Налоговый кодекс – 2012: главные изменения

На какие вопросы Вы найдете ответы в этой статье

• Какие сделки теперь будут контролироваться налоговиками
• Что изменилось в трансфертном ценообразовании
• Как затраты на НИОКР помогут оптимизировать налоги Вашей фирмы

Также Вы прочитаете

• Снижение ставки страховых взносов в 2012 году: правда или вымысел

1 января 2012 года вступят в силу несколько существенных поправок в Налоговый кодекс. Как они повлияют на Ваш бизнес и что нужно сделать уже сегодня для подготовки к будущему году?

Контролировать сделки между взаимозависимыми лицами будут по новым правилам

Налоговый кодекс дополнили разделом, в котором описаны правила осуществления и контроля сделок между взаимозависимыми лицами, а также трансфертного ценообразования (Федеральный закон от 18.07.2011 №227-ФЗ). Разберемся, какие поправки положительно скажутся на деятельности компаний, а какие, напротив, затруднят их деятельность.

1. Взаимозависимыми смогут признать большее количество компаний. Налоговики имеют право контролировать сделки между взаимозависимыми лицами. Перечень таких юридических лиц расширен – это плохо. Приведу пример. Сегодня многие собственники, чтобы сохранить контроль над всеми фирмами, организуют бизнес так, что в деятельности так называемых сестринских компаний участвуют организации, имеющие одного и того же учредителя. Ранее по статье 20 Налогового кодекса такие фирмы не считались взаимозависимыми (см. также постановление ФАС Московского округа от 13.12.10 №КА-А40/14232-10-2). Теперь крупные сделки с такими компаниями налоговики будут контролировать.

В каких еще случаях компании и граждане будут считаться взаимозависимыми лицами? Полный перечень приведен в статье 105.1 Налогового кодекса. Это:

• две компании, если доля участия одной в капитале другой составляет больше 25%;
• физическое лицо и компания, если доля участия первого больше 25%;
• компании, если у них есть общий участник, доля которого в капитале каждой компании составляет более 25%;
• компании, Генеральные Директора или не менее 50% совета директоров которых назначены одним лицом;
• компании, в которых более 50% членов совета директоров – одни и те же лица;
• компания и ее Генеральный Директор;
• компании, в которых один и тот же Генеральный Директор;
• юридические и (или) физические лица, если доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей компании составляет более 50%;
• физические лица, если одно подчиняется другому по должности;
• физическое лицо, его жена (муж), родители и дети.

2. Налоговики будут контролировать меньшее количество сделок. Теперьналоговые инспекторы вправе контролировать только те сделки между взаимозависимыми лицами, которые совершены на сумму свыше 1 млрд. руб. в год (подпункт 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Это положительный момент, так как фактически от контроля освобождаются все сделки малого бизнеса. Вместе с тем в Налоговом кодексе предусмотрено, что, даже если этот лимит превышен, но сделки проведены между компаниями из одного региона (они уплачивают налог на прибыль в этом регионе и не пользуются никакими льготами), то под контроль такие компании не попадают.

К слову

Ужесточение регулирование не добавит доверия к аудиторам – ICAEW

IFAC решила сама заняться вопросом ротации аудитора

AAOIFI объявила о завершении работы над 7 новыми исламскими стандартами финансовой отчетности

Госдума сохранила от налоговой банковскую тайну граждан

Аудиторы отчитались на «четверку»: аудиторский рынок вырос за счет крупнейших игроков

Депутаты освободят евробонды

GASB США разъяснил обывателям особенности отчетности школьных районов

Американская деловая общественность сама предложила новый порядок отчетности по пенсиям в госорганах

IASB завершил ежегодный цикл исправлений

Fitch понизило рейтинг Греции до ССС

Акционеры подали в суд на JPMorgan Chase, обвинив банк в обмане

Аудиторский рынок: вверх по пищевой цепочке

Руководители фондов прямых инвестиций сохраняют уверенность относительно количества новых деловых возможностей в течение следующих 12 месяцев

IOSCO проводит структурную реформу, готовя себя к финансовым вызовам будущего

Обед строго по расписанию: госкомпаниям запретят поглощения частных компаний без визы премьер-министра

Аудиторов заставят стучать на клиентов

Есть и другие нюансы. Во-первых, если одна из взаимозависимых компаний платит ЕНВД или ЕСХН, то налоговики будут контролировать цены по сделкам между ними, начиная от 100 млн. руб. в год (абзац 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Во-вторых, если одна из взаимозависимых фирм платит НДПИ, налог на прибыль по ставке 0% или является резидентом особой экономической зоны, то контролировать сделки будут начиная с 60 млн руб. в год (абзац 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Однако, даже если Ваша компания не соответствует новым правилам, установленные лимиты можно легко обойти, если создать большое количество дружественных компаний. Это позволит не превышать установленный предел по одному юридическому лицу.

3. Разработаны новые правила определения рыночных цен. Задача налоговых инспекторов – проверить, соответствуют ли цены сделок между взаимозависимыми компаниями ценам, по которым прошла бы сделка между обычными контрагентами. Если нет, то компании доначислят доходы и налоги. До принятия поправок основные проблемы у налоговиков возникали как раз при определении рыночных цен. К действующим методикам законодатели добавили несколько новых – они описаны в статьях 105.4–105.13 Налогового кодекса (указанные статьи будут действовать вместо статьи 40 НК РФ). Теперь контролерам придется учитывать гораздо больше факторов, влияющих на ценообразование. Это и функции, выполняемые сторонами по договору, и принимаемые сторонами риски, и факторы, которые нужно учитывать при сопоставлении рынков товаров (работ, услуг). В результате налоговикам, вероятнее всего, станет еще сложнее доказывать необоснованность цен.

К слову

Крогерус Микаэль Чеппелер Роман

Книга решений. 50 моделей стратегического мышления

Полистать

Еще один положительный момент – соглашение о ценообразовании. Фактически компании получили возможность согласовать с налоговой службой собственную методику ценообразования и в течение трех лет спокойно осуществлять контролируемые сделки с применением этой методики, не опасаясь доначислений. Правда, такая возможность дана только крупнейшим налогоплательщикам. Кроме того, сумма госпошлины за рассмотрение соответствующего заявления составляет 1,5 млн руб., что также многим не по карману.

4. Налоговики будут устанавливать правильность цен контролируемых сделок в ходе отдельной проверки. Фактически это новая форма контроля, в которой совмещаются процедуры камеральных и выездных проверок. Сроки налоговых проверок ценообразования между взаимозависимыми лицами и контролируемых сделок будут в два раза больше – шесть месяцев, а в исключительных случаях 12 месяцев. Из положительных моментов: доначислить налоги после проверки контролеры смогут только через суд (ст. 105.17–105.18 НК РФ). Кроме того, вторая сторона сделки сможет на основании решения налогового органа о несоответствии цен увеличить сумму расходов и скорректировать налоговую отчетность.

5. Компании должны сообщать налоговой инспекции о совершенных контролируемых сделках. Это еще один неприятный момент. Давать сведения нужно будет в срок до 20 мая года, следующего за годом, когда такие сделки были совершены (ст. 105.16 НК РФ). Если соответствующее уведомление Вы не подадите в срок или если оно будет содержать недостоверные сведения, Вашу компанию оштрафуют на 5 тыс. руб.

Введены новые правила учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

На новые правила стоит обратить внимание руководителям компаний, которые для собственных нужд проводят научные исследования, усовершенствуют методики управления организацией, создают базы данных, собственное программное обеспечение либо намереваются заняться этой деятельностью. Поправки внесены Федеральным законом от 07.06.2011 №132-ФЗ.

1. Расходами на НИОКР можно признавать затраты на улучшение методов организации производства и управления (управленческие расходы). Это положительный момент, так как сейчас налоговики считают такие расходы необоснованными.

2. Списать затраты на НИОКР в уменьшение прибыли можно будет быстрее. Сегодня расходы на НИОКР бухгалтерии компаний списывают в течение 12 месяцев после завершения исследований. С будущего года ситуация радикально изменится. Затраты на научные работы можно будет списывать сразу, как только исследования будут завершены – не важно, успешно или нет (п. 4 ст. 262 НК РФ).

3. Утвержден перечень расходов на НИОКР. Сейчас налог на прибыль экономят, относя к НИОКР как можно меньше затрат. Это позволяет списать в себестоимость больше расходов в том периоде, в котором они были произведены, а не ждать окончания исследований и еще год. Однако с 2012 года для расходов на НИОКР утвержден отдельный закрытый перечень (п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции 2012 года). С точки зрения налогового планирования тут больше плюсов. Во-первых, уменьшится число споров с налоговиками. Во-вторых, перечень открывает перед Вашей компанией новые возможности для оптимизации налогов.

Теперь к расходам на НИОКР относят:

• суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым исключительно для выполнения НИОКР;
• суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;
• материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, учитываемой в составе расходов на НИОКР;
• стоимость работ по договорам на НИОКР со сторонними организациями;
• отчисления в официально зарегистрированные фонды НИОКР в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ.

Возьмем, к примеру, расходы на оплату труда. Как их можно оптимизировать? Если Ваши работники занимаются как НИОКР, так и другой деятельностью, бухгалтерия должна распределить зарплату между этими видами работ пропорционально отработанному времени. Варьируя количество отработанного времени, Ваша компания может либо учитывать большую часть расходов на зарплату единовременно, не включая их в затраты на НИОКР, либо завышать фонд оплаты труда на НИОКР, с тем чтобы иметь возможность увеличить лимит на другие расходы, которые составляют 75% ФОТ.

4. Списать расходы на НИОКР можно будет еще быстрее с помощью резерва. Если исследования долгосрочные, затраты будут накапливаться, а списать их Вы можете не раньше, чем исследования закончатся. Как быть? В Налоговом кодексе появилась статья 267.2 «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР». Отчисления в резерв будут уменьшать налогооблагаемую прибыль до момента окончания разработок, поэтому создание резерва однозначно принесет налоговую выгоду Вашей компании. Однако нужно быть готовым к возражениям Вашей бухгалтерии, так как это усложнит учет. Ваша задача – настоять на своем. Если Вы решите создать резерв, не забудьте включить соответствующий пункт в положение об учетной политике.

И еще один нюанс. В результате НИОКР Вы можете получить нематериальный актив и официально зарегистрировать интеллектуальные права. По действующим сейчас правилам нематериальный актив нужно амортизировать в течение срока полезного использования, но не более 10 лет. Это невыгодно: понесенные затраты слишком долго будут уменьшать налоговую базу. С будущего года начнет действовать особый порядок списания подобных расходов на НИОКР. Вы должны включить в положение об учетной политике один из двух вариантов: амортизировать нематериальный актив в общем порядке или списывать в составе прочих расходов в течение двух лет.

Будет ли снижена ставка страховых взносов?

Минфин разработал поправки, согласно которым ставка страховых взносов на 2012 и 2013 годы будет снижена. Сейчас действует ставка 34% (для льготников – 26%), при этом взносы взимают лишь с доходов до 463 тыс. руб. в год; с сумм, превышающих этот лимит, взносы не начисляют. Минфин предлагает:

• во-первых, повысить лимит до 512 тыс. руб. в 2012 году (и до 567 тыс. руб. в 2013-м);
• во-вторых, временно (сроком на два года) снизить ставку с 34 до 30% (для льготников – до 20%);
• в-третьих, доходы, превышающие предельные суммы, облагать по ставке 10%.

Давайте посчитаем, что же произойдет на самом деле.

Пример 1. Ежемесячный оклад сотрудника – 60 тыс. руб. Годовой доход работника составит 720 тыс. руб. В 2011 году компания заплатит в бюджет 157,42 тыс. руб. (463 тыс. руб. × 34%), а в 2012-м – 174, 4 тыс. руб. (512 тыс. руб. × 30% + (720 тыс. руб. − 512 тыс. руб.) × 10%).

Пример 2. Ежемесячный оклад сотрудника – 30 тыс. руб. Годовой доход работника – 360 тыс. руб. В 2011 году компания заплатит страховые взносы в размере 122,4 тыс. руб. (360 тыс. руб. × 34%), а в 2012-м – 108 тыс. руб. (360 тыс. руб. × 30%).

По нашим подсчетам, если зарплата Ваших сотрудников меньше 45 тыс. руб. в месяц, в 2012 году Ваше предприятие будет платить страховых взносов меньше или столько же, сколько в 2011-м. А вот если зарплата сотрудников превышает 45 тыс. руб. в месяц, то снижение ставки страховых взносов на практике обернется ростом отчислений.