Метод эффективной ставки и арендные соглашения в FRS 102


Печать	Рассылка

Аудит Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte BDO СТЕК Ernst & Young Управленческий учет Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Предприятие как система создания ценности Контроллинг Практика Инвестиции Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Информационный бюллетень Корпоративные финансы Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Менеджмент Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками GAAP & IAS Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Software Отрывки из книг Авторские разделы Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Видеоинтервью и вебинары Вареня Вячеслав Алексеевич Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Российский бухучет Статьи	Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP GAAP & IAS	UK GAAP

Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 23 Октября 2017

Автор: Стив Коллингс (Steve Collings), аудиторский и технический партнер Leavitt Walmsley AssociatesLtd.

Источник: AAT

FRS 102 “Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Ирландской Республике” тему финансовых инструментов охватывает в двух своих секциях. Первая – это Секция 11 “Основные финансовые инструменты”, вторая - Секция 12 “Вопросы прочих финансовых инструментов”.

Большинство работающих в компаниях членов AAT чаще всего ориентируются на Секцию 11, тогда как Секция 12 используется по большей части в случае со сложными инструментами типа деривативов. Типовыми примерами “основных” финансовых инструментов являются: торговые счета к получению или уплате, простые банковские ссуды, соглашения о покупке в рассрочку, внутригрупповые ссуды, кредиты акционерам и кредиты директорам компании. Список, разумеется, далеко не исчерпывающий.

Рассмотрим некоторые технические аспекты применения Секции 11, взяв для примера арендные соглашения, поскольку с ними дипломированные члены AAT сталкиваются по работе едва ли не каждый день.

Амортизированная стоимость и метод эффективной ставки

Если финансовый инструмент нельзя отнести к основным, его измеряют преимущественно по амортизированной стоимости. Большая часть счетов к уплате и получению, классифицируемых как текущие активы и текущие обязательства, до сих пор измеряется как недисконтированная сумма денежных потоков, ожидаемая к получению или уплате. Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства на каждую дату составления отчетности определяется как чистая разница следующих четырех величин:

Величина, по которой финансовый актив или финансовое обязательство измерены при первоначальном признании, минус
Любые погашения капитала, плюс или минус
Накопленная амортизация (рассчитанная с применением метода эффективной ставки – см. ниже) на разницу между величиной первоначального признания и стоимости при погашении, минус
В случае финансового актива – любые уменьшения на величину обесценения или невыплат

Понятно, что в этом виде определение вводит многих в ступор, однако есть готовые инструменты в их распоряжении, помогающие им это применять. Например, Excel, и в этой статье рассмотрено, как его использовать для расчета эффективной процентной ставки.

Метод эффективной ставки представляет собой метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (стоимости, отраженной по данному инструменту на балансе), а затем – отнесения процентного дохода или расходов на соответствующий им период с использованием эффективной ставки.

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства – это приведенная стоимость будущих денежных поступлений или выплат, которые дисконтируются по эффективной процентной ставке. А эффективная процентная ставка – это величина, которая точно дисконтирует ожидаемые будущие денежные платежи или поступления на протяжении срока действия финансового инструмента (или более короткого периода, если это актуально) к балансовой стоимости данного актива или обязательства.

Рассмотрим все на примере с арендным соглашением, иллюстрирующем данную теорию.

Пример – финансовый лизинг в отчетности лизингополучателя.

Компания вступает в соглашение по финансовой аренде объекта машинного оборудования, имеющего справедливую стоимость £35,000 (эквивалент приведенной стоимости минимальных лизинговых платежей). Срок действия аренды составляет пять лет, причем это считается большей частью всего срока полезного использования данного машинного оборудования и, следовательно, лизинг подпадает под определение финансового согласно параграфу 20.5(c). Не ожидается, что в конце пятилетнего периода у оборудования останется какая-либо остаточная стоимость.

Ежемесячные платежи по основной сумме и процентам составляют £685 в месяц. Компания пока что не платила никаких организационных взносов. При приобретении объекта в конце срока действия аренды уплачивается комиссия в £150, включаемая в итоговый платеж.

Итак, ежегодные платежи компании с первого по четвертый годы составят £8,220 (= £685 x 12), а в конце пятого года - £8,370 (= £685 x 12 + £150). Тогда лизинговые расчеты в таблице Excel будут выглядеть следующим образом:

С формулами те же вычисления будут выглядеть так:

Функция “Подбор параметра” в Excel может быть использована для определения такой эффективной ставки процента в ячейке С1, чтобы расчетные величины в ячейках с D6 по D10 обеспечивали бы значение E10, равное нулю (£0). Подобрать параметр, в зависимости от версии Excel (в нашем случае 2010) можно в разделе “Данные”, во вкладке “Анализ “Что если”.

При выполнении команды получаем значение эффективной ставки процента, равное 5.72%.

Итак, эффективная ставка, рассчитанная равной 5.72%, используется, чтобы в каждом году действия лизинга получить нужную ставку процента для оставшейся части лизингового обязательства. Просим отметить, что для того, чтобы все сходилось как надо, следует установить для “процентного” формата результата в ячейке С1 точность до сотых долей процента. Хорошо видно, что процентные начисления в первые годы выше, чем в последующие годы действия лизинга. Альтернативный метод с равномерным начислением процентов по годам дал бы значение процентных платежей в £1,250 в каждый год (£41,250 - £35,000 / 5 лет), где £41,250 = 8220 x 4 + 8370.

Таим образом, хотя метод эффективной ставки кажется более сложным по сравнению с тем же методом равномерных платежей, он дает более реалистичную картину процентных расходов в прибылях и убытках, поскольку основан на остаточной величине лизингового обязательства по балансу. Функциональность Excel позволяет вам проводить вычисления один-единственный раз, поскольку в последующие годы та же таблица вычислений может использоваться снова. Более того, как только им удается овладеть этой логикой расчета, многие осознают, что она на самом деле даже проще, чем расчеты по методу равномерных платежей или, скажем, методу суммы чисел (“sum-of-years-digits”), которые ранее использовались в британской системе стандартов UK GAAP.

Амортизация в размере £7,000 в данном примере начисляется на протяжении всего срока использования объекта машинного оборудования. Остаточной стоимости в конце пятого года, как уже говорилось, нет. Бухгалтерские записи в данном случае будут выглядеть следующим образом:

Dr Завод и машинное оборудование 35,000

Cr Обязательства по финансовому лизингу 35,000

(взятие в аренду нового объекта машинного оборудования)

Dr Амортизационные начисления 7,000

Cr Накопленная амортизация 7,000

(амортизация в первом году действия лизинга)

Dr Обязательства по финансовому лизингу 8,220

Cr Наличность в банке 8,220

(платежи в первом году действия лизинга)

Dr Процентные платежи 2,004

Cr Обязательства по финансовому лизингу 2,004

(проценты по методу эффективной ставки в первом году действия лизинга)

Счета к уплате на конец каждого года отражаются в отчете о финансовом состоянии с разбиением на текущие/оборотные (к уплате в пределах одного года) и необоротные/долгосрочные (к уплате после одного года).

Применение метода амортизированной стоимости по Секции 11 создавало много вопросов у практикующих специалистов AAT, наверное, с самого момента введения FRS 102. Надеемся, использование функции “Подбор параметра”(в английской версии “Goal Seek”) в Excel позволит вам в работе рассчитывать правильные величины для финансовой отчетности. Кстати, эта же функция может оказаться полезной в случае с банковскими ссудами и другими типами соглашений о финансировании.

______________________________________

Другие материалы этого автора: