23 января в московском отеле Lotte Hotel прошла международная конференция по МСФО, организованная аудиторской компанией Ernst & Young совместно с Фондом МСФО. Отметим, что это уже пятое по счету мероприятие подобного рода, притом организуемое бесплатно, что обеспечило колоссальный приток российской деловой элиты. Среди простых присутствующих – даже не докладчиков – были замечены и весьма именитые гости. Например, всеми (и нами лично) глубоко уважаемый Игорь Робертович Сухарев, чьи презентации на аналогичных мероприятиях уже не один раз снискали наши – притом вполне искренние! – хвалебные оды как образец для подражания не только с позиции главной тематики выступления, но также и простой риторики. А уж что говорить о выступающих здесь… Но обо всем этом чуть ниже.
Вступительное слово, будучи ведущим всего мероприятия, взял Дмитрий Вайнштейн – партнер «Эрнст энд Янг», руководитель группы Международной финансовой отчетности в СНГ. Поприветствовав гостей конференции, он напомнил, что на бесплатную конференцию по МСФО, организуемую ими совместно с IASB, мы собираемся уже в пятый раз, и этот раз по-своему особенный, поскольку именно прошлый год охарактеризовался столь значительными законодательными изменениями в России.
Первым выступал Леонид Шнейдман, директор департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета Минифина России, с докладом «Применение МСФО в Российской Федерации». Пожалуй, самае актуальная конкретно для России тема конференции.
Леонид Зиновьевич напомнил присутствующим о том, что новый год наконец-то вступил в свои права по всем – европейским и азиатским – календарям. Т.е. уже официально можно подвести под 2011-м годом большую черту и вспомнить, что он принес. А принес он события, имеющие огромное значение для российского бизнеса. Вспомним, в частности, принятие новой редакции закона «О бухгалтерском учете» в ноябре и переход российского бизнеса на новые требования закона «О консолидированной отчетности», которая будет составляться по МСФО. Никто, конечно, не ожидает мгновенного прекращения кризисов и роста прибылей на следующий день после принятия международных стандартов – говорит Леонид Шнейдман. Однако это в любом случае означает создание благоприятных условий и благоприятного климата, и в сегодняшнем выступлении мы обобщим все то, что сделано для применения МСФО в России, и что будет сделано в ближайшем будущем.
Итак, что сегодня происходит с международными стандартами в российской экономке? Интерес к МСФО стабильно растет. Для сравнения, 41% из 400 крупнейших компаний России уже представили отчетность по международным стандартам (здесь имеются в виду и американские стандарты тоже, но все равно это очень показательно). Отчетность по МСФО в любом случае больше распространена – здесь Леонид Шнейдман выводит на экран сравнительную статистику использования МСФО и US GAAP в России. Он замечает, что по мере увеличения числа компаний процентные доли использующих международные стандарты финансовой отчетности и стандарты американской отчетности приближаются к общемировым. Так, если брать первые 10 компаний (самые крупные), то 6 из них применяют МСФО, 3 компании – US GAAP, а оставшаяся – ни то и ни другое, т.е. не применяет международные стандарты вообще. Если возьмем Top-20, то распределение будет уже несколько другим: 12 компаний на МСФО и 7 на US GAAP. Крупнейшие 50 компаний: 35 против десяти. Наконец, первая сотня – 65% применяет МСФО и 11% – US GAAP.
Для того, чтобы применять международные стандарты, сначала должна быть введена какая-то система, инфраструктура, если угодно. Данная инфраструктура должна включать в себя, например, образовательные программы для бухгалтерских специалистов, дабы те обучались международным стандартам финансовой отчетности. Само собой, это и законодательство в том числе. На нем и остановимся подробнее.
В общем и целом, по состоянию на данным момент оно уже сформировано – говорит Леонид Шнейдман. Прошлый год стал поистине «ударным»: была принята новая редакция закона «О бухгалтерском учете», которая вступает в силу с 1 января 2013 г. Нужно отметить, что никаких особо революционных изменений она в себе не несет. Ведь пока еще действующая редакция закона, на самом деле, содержит в себе ряд препятствий, не позволяющих в полной мере использовать международные стандарты учета. А вот новая версия закона эти препятствия устраняет: теперь уже сам закон определяет, что национальные стандарты РФ разрабатываются на основе международных.
Вторая часть законодательства вступила в силу еще в 2010 г., но в полной мере заработала лишь сейчас. По сути, это официальная точка зрения на консолидированную отчетность, нужна ли она вообще (конечно нужна, куда ж без нее!). Кроме того, закон определяет порядок признания международных стандартов в системе российского законодательства. Ну и, наконец, закон отвечает на вопрос о том, сколько комплектов стандартов будет в России. Ответ: только один, поскольку консолидированная отчетность должна составляться исключительно по международным стандартам, а российские стандарты для этих целей отменены.
Теперь, что у нас в будущем – каковы планы развития? В этот раз они подошли более ответственно – утверждает докладчик. Принят специальный законодательный акт, в соответствии с которым российские стандарты будут приводиться в соответствие с международными – тот самый порядок признания МСФО на территории России, о которым мы неоднократно писали в новостях, и останавливаться на котором здесь особого смысла нет.
Качественное ли это законодательство? Этим вопросом задаваться никогда не поздно. Даже простая подготовка выявила ряд проблем, которые до сих пор не были решены. Закон о консолидированной отчетности был принят в 2010 году, но работать начинает лишь сейчас. И уже сейчас к нему готовятся поправки, а прошло очень мало времени. Конечно, это не есть хорошо – признает Шнейдман – но что тут поделаешь, ведь это новый опыт для России, а первый блин, как говорится, комом.
Вообще, сегодня мы находимся в уникальной ситуации. Почти никогда в российской бухгалтерской практике не действовало двух комплектов стандартов. Да, были банковские стандарты и «обычные», но источник у них был один и тот же. Все они, по сути, очень близки. А теперь – с 1 января этого года – все изменилось… А вот все-таки, почему мы так не откажемся от национальных стандартов? Этот вопрос часто задают – признается выступающий. На то есть ряд причин. Очень многое ведь зависит от степени нашей готовности к полноценному использованию МСФО, и пока что не получается признать, что вся профессия в целом – все аудиторы и бухгалтеры России вообще – уже готовы к массовому использованию международных стандартов. Просто не готовы, и все. Поэтому в ближайшей перспективе Минфин все-таки сохранит национальные стандарты, которые будут разрабатываться – это оговорено законодательством – на основе международных.
Постепенно, в следующие годы, будет расширяться перечень организаций, для которых. применение МСФО является обязательным – предупреждает глава департамента Минфина. Сюда, в частности попадут негосударственные пенсионные фонды, значимые компании с высокой долей участия государства, организации с долей иностранного капитала. Однако происходить это будет поэтапно, по мере накопления опыта – т.е. это не значит, что они будут делать «обязаловку», начиная с какой-то определенной даты. Скорее, будут смотреть на готовность вышеназванных типов организаций к этому и действовать гибко.
Признанию на территории РФ подлежат не все документы, которые приняты и будут приниматься Советом по МСФО. В частности, сюда не входит документ «Концептуальные основы», хотя он и важен. Это не очень правильно и не совсем логично – говорит Шнейдман, – ибо все стандарты в конечном итоге адресуются ему, этому документу, но по факту признанию подлежат только сами стандарты и разъяснения к ним. Есть, однако, и так называемая категория «прочих документов», которые тоже важны – и они также будут существовать на русском языке и применяться при составлении отчетности.
«Мы признаем именно международный, а никакой не «российский» вариант принятия МСФО», добавляет Леонид Шнейдман, отмечая, что при этом предполагается защита – соблюдение интересов РФ и российского бизнеса. Стандарты обязаны проходить процедуру ратификации. Кроме того, стандарты не оказывают влияния на сферу налогообложения в России. А кстати, какой критерий использовать для принятия стандартов в России – как определять «неприменимые»? Здесь Минфин решил несколько отойти от западного подхода и взять за основу требования закона о бухгалтерском учете.
Затрагивая тему принятия МСФО в России, глава департамента Минфина решил не останавливаться отдельно на теме официального перевода стандартов на русский язык, но мы к ней вернемся чуть позже, поскольку, раз уж этот вопрос занимал часть аудитории, раскрыть кое-какие подробности решил Игорь Козырев, председатель правления Фонда НСФО. Впрочем, забегая вперед, сразу скажем, что ничего нового здесь нет.
Фото:: iasb.org
Но перед выступлением Игоря Козырева слово взял, пожалуй, главный гость всего мероприятия – Ханс Хугервост, председатель Фонда МСФО. Наше написание его фамилии несколько отличается от того, что Вы, читатели, сможете встретить в пресс-релизе от E&Y («Хогерфорст»), однако ввиду того, что именно так мы переводили его фамилию («Hoogervorst») на русский уже много раз в наших материалах, лично нам кажется, что будет лучшим придерживаться уже привычного для нашей постоянной аудитории варианта написания.
Итак, Ханс Хугерворст в первый раз в России, однако основные надежды и стремления этой страны ему в основном понятны. Входя в шестерку крупнейших экономик мира и являясь членом BRIC, Россия сегодня пытается стать международным финансовым центром. Это, впрочем, не единственная причина: не стоит забывать и о российских компаниях с листингом за рубежом (на той же Лондонской фондовой бирже, например), и иностранных компаниях с листингом в РФ.
И вот, с учетом этих условий Россия пытается внедрить у себя МСФО, причем делает это очень правильно – похвалил усилия законодателей г-н Хугерворст. Нет дополнительных изменений или исключений из стандартов, применение обязательно для всех публичных компаний. Можно только похвалить такой подход. Теперь международные компании имеют возможность привлечь финансирование в РФ. Совет по МСФО полностью готов здесь к сотрудничеству с российской стороной. Что же касается основной темы сегодняшнего выступления – продолжает Ханс – то таковых у него на самом деле три:
- МСФО сегодня – что имеем на данный момент?
- Каковы перспективы – взгляд в будущее
- И несколько слов по поводу того, что делать в случае с развивающимися экономиками (такими как Россия, например) в плане МСФО.
Итак, известно, что IASB и FASB работают по программе конвергенции с 2002 года. Все идет не так быстро, как хотелось бы – здесь видно, что это довольно болезненный вопрос для самого Ханса, и вполне понятно, почему именно. Разработка стандартов теперь ассоциируется по скорости с неторопливым дрейфом айсберга, признается глава IASB. В течение каких-то пяти лет они – два главных разработчика стандартов отчетности в мире – завершили большинство проектов, тогда как сегодня скорость резко упала. Осталось всего 3 проекта для завершения – «Финансовые инструменты», «Аренда» и «Признание выручки».
Признание выручки очень важно для большинства предприятий. Не столь давно они опубликовали второй (в смысле, повторный) дискуссионный документ, сроком на 140 дней («повторный! на 140 дней! – и все равно люди просят нас о дополнительном времени – им мало» – полушутя и чуть снизив тембр голоса, обращается Ханс к аудитории как бы от себя лично – GAAP.RU). Но сама эта тема важна, в США стандарт заменит собой американские правила полностью, и ведь что получается: как для МСФО, стандарт выходит слишком уж детальным, поскольку в международных стандартах такой детальности нет. Напротив, для американских представлений детальность недостаточна. Действовать неосторожно в такой ситуации недопустимо.
Далее, лизинг. «Несмотря на все то, что вы можете слышать, мы не собираемся убивать лизинговую отчетность», – говорит докладчик. Все, что они хотят – это сделать ее понятной для пользователей, ведь в случае очень многих компаний аренда составляет большую часть всего финансирования. Кстати, скоро ожидается повторная (именно повторная, в последнее время это стало модно – GAAP.RU) публикация промежуточной версии стандарта по лизингу.
Наконец, стандарт по финансовым инструментам – один из самых трудных. 10 лет потребовалось на разработку IAS 39, а по мере работы над IFRS 9 – новым стандартом по финансовым инструментам – стало ясно, что по многим моментам взгляды разработчиков очень уж сильно отличаются. Достижение конвергенции в таких условиях стало реально сложным, если не сказать невозможным – признается Ханс Хугерворст. Им еще предстоит принять немало сложных решений – например, по теме признания и измерения, поскольку FASB сегодня как раз занят пересмотром действующего в США подхода. Конечная цель все та же – полная замена стандарта IAS 39.
Ну и страховая отчетность – таинственный «черный ящик» в представлении инвесторов. Недостаточная прозрачность может привести к злоупотреблениям со стороны страховых компаний. Проблема сегодня в том, что исторически в разных странах мира сложилось несколько вполне себе устоявшихся подходов, и сегодня совместно с FASB они (IASB) пытаются выработать общий новый подход, который будет использоваться всеми.
Такого положение дел на сегодня. А что же дальше? В июле прошлого года Совет по МСФО опубликовал план работы – «agenda» – интересуясь, на какие темы международным разработчикам нужно обратить внимание прежде всего. Ведь заниматься всем и сразу физически не получится: в Лондоне трудится 130 человек, это не так уж и много, и приходится акцентировать внимание на чем-то конкретном. Возьмем, например, прочий совокупный доход (OCI) – та еще тема. Очень многие призывают с ней разобраться, но как именно – тут-то как раз мнения расходятся. Кто-то высказывается за то, чтобы выкинуть его вообще, кто-то категорически такую идею отвергает.
Интересно, что из России также приходит очень много комментариев по самым разным темам – объединение бизнеса, сельское хозяйство, другие проекты – и это положительный момент. Совету по МСФО хотелось бы, чтобы в активное обсуждение были вовлечены разные юрисдикции – без того, впрочем, чтобы это перегружало его рабочий план действий.
Какого будущее стандартов МСФО в мире? Прежде всего, стоит отметить, что с момента создания IASB за истекшие 10 лет удалось добиться огромного прогресса. До того дня все делали по-своему, теперь же МСФО применяются более чем в 100 странах мира, включая подавляющее большинство стран G20.
С принятием МСФО в России и полным использованием МСФО в Бразилии BRIC не хватает еще только Индии и Китая – то есть BRIC сегодня на полпути к заветной цели. Китаю остался один маленький шажок, поскольку уже сейчас китайские стандарты очень близки к МСФО. В Индии остались проблемы, мешающие принятию международных стандартов, но, как говорит Ханс, он был там и видел все собственными глазами: в Индии сейчас реальный энтузиазм вокруг МСФО, и все в конце концов разрешится.
Отдельно стоит упомянуть Японию. Правительство этой страны, во-первых, сделало очень многое, чтобы сблизить японские стандарты (Japanese GAAP) и МСФО, а во-вторых – разрешило крупным международным компаниям применять международные стандарты. В течение ближайших нескольких лет должно быть принято официальное решение, которое обяжет компании перейти с национальных стандартов на международные.
Таким образом, остаются США. SEC должна принять решение в конце концов. «У меня нет привилегий заглядывать туда», – признается Ханс Хугерворст, однако недавно старший бухгалтер SEC сделал заявление, что они, мол, должны решить в течении следующих нескольких месяцев (это было декабрьское заявление Джеймса Крокера, которым SEC, по сути, дала понять, что они дадут свой ответ тогда, когда им это заблагорассудится – GAAP.RU). Если Ханс и думает об этом в подобном ключе, публичных заявлений подобного рода он не допускает. Вместо этого он признает, что решение, вообще говоря, непростое (истинная правда), и переход должен осуществляться осторожно. «По этой причине я в целом поддерживаю подход к принятию стандартов, описанный в рабочем плане SEC» (здесь глава IASB имеет в виду «condorsement», искусственный «гибрид» конвергенции и прямого внедрения – GAAP.RU).
США, конечно, поддерживают идею глобальных стандартов – в этом сомнений нет – но… «Сегодня перед ними стоит много проблем практического плана, мешающих принятию решения. Я не отрицаю, что они реальны. Однако и я, и наши коллеги из FASB выяснили между собой один важный момент: продолжение программы «конвергенции под другим именем» – это не тот путь, по которому нам следует идти. Я верю, что США в конце концов придут в совет (IASB). Все довольно просто: они нужным нам, мы нужны им», – в таком ключе Ханс Хурегворст подвел итог под американской темой.
Полная версия выступления Ханса в оригинале доступна на английской версии нашего сайта (http://gaap-ifrs.com/articles/125486).
После небольшого перерыва выступила Раиса Ивановна Ерохина, заместитель главного бухгалтера Центрального Банка Российской Федерации. Выступление Раисы Ивановны представляло собой краткий обзорный экскурс в историю реформы российской банковской отчетности на протяжении последних 20 лет (она принимала и принимает личное, непосредственное участие в данном процессе).
Банки официально применяют МСФО с 2004 года, притом что вопросы международных стандартов в банковской системе впервые зазвучали аж в 93-м. Кто давно работает в индустрии, должен помнить, что в то время была издана такая 17-я инструкция о применении международных стандартов. В 98 году Россия перешла на новый план банковских счетов, и он уже составлялся таким образом, чтобы приблизиться к планам счетов других стран мира.
В сентябре 2002 года в Банке России был создан комитет по международным стандартам, который занимался подготовкой плана перехода банковского сектора на международные стандарты.
В 2003 году было принято решение о подготовке концепции перехода на МСФО. План перехода банковского сектора предусматривал, что отчетность будет составляться на основе российской отчетности – т.е. сначала нужно сделать группировку счетов, потом применить профессиональное суждение и т.д. По сути, это классическая трансформация. Сейчас, впрочем, уже считается несколько отставшим методом подготовки отчетности (см. по этой теме http://gaap.ru/articles/122564).
Банк России выпустил соответствующие указания о подготовке отчетности по МСФО. Одновременно было подготовлено указание о составлении отчетности по международным стандартам самим Банком России. Он, кстати, составляет ее аж с 1999 года.
Почему маленькие банки также должны составлять международную отчетность? Такой вопрос задается часто. Центральный банк, как мы сказали, также составляет сводную отчетность по МСФО, и если бы для мелких банков были отдельные стандарты, не было бы единообразия, были бы разные экономические нормативы.
Есть и другая крайность. Была также и такая идея – отменить российские стандарты для российских банков вообще. Мол, и сами банки не хотят их, и работают они в основном по МСФО. Но закон есть закон (имеется в виду «О бухучете»), и они – Центральный банк – отменить его не могут.
Перед обеденным перерывом последним выступил Игорь Козырев, председатель правления Фонда НСФО и главный бухгалтер компании «Лукойл». Тема МСФО для компании докладчика весьма актуальная, так как именно сейчас ими осуществляется переход на международные стандарты с US GAAP.
Свое выступление Игорь Козырев в основном посвятил Фонду НСФО. Эта организация изначально была создана по просьбе бизнеса. Среди первых спонсоров были такие известные личности как Виктор Вексельберг и Каха Бендукидце.
Роль профессионального сообщества в России возросла именно благодаря деятельности Фонда, ведь главная идея его создания – объединить всех участников процесса. Соответственно, много внимания уделяется как раз привлечению инвестиционного сообщества, простых пользователей отчетности. Общую концепцию работы можно сформулировать следующим образом: «отчетность слишком серьезное дело, чтобы поручать его только бухгалтерам и аудиторам» (по аналогии с известной пословицей «война слишком серьезное дело, чтобы поручать ее военным»).
Основное направление работы Фонда НСФО – взаимодействие с международным сообществом и другими регулирующими органами. «Мы стали почти аналогом EFRAG» – отмечает Козырев, объясняя, если кто не в курсе, что EFRAG (Европейская консультативная группа по финансовой отчетности) напрямую занимается вопросами внедрения МСФО в Европе. Кстати, они (Фонд НСФО) собираются изучить методы работы EFRAG из личного знакомства с представителями этой организации. Намечается плодотворное международное сотрудничество.
Пока же основным направлением сотрудничества остается взаимодействие с лондонским Комитетом (IASB). Совместные программы имеются с Центральным банком Российской федерации, профессиональным сообществом и т.д.
Говоря о «профессиональном сообществе», одной из главных тем работы на сегодня можно назвать перевод стандартов МСФО на русский язык. К сожалению – говорит Игорь Козырев, этот вопрос пока окончательно не решен, перевод по-прежнему делается в Казахстане.
Второе, также очень важное направление работы – взаимодействие даже не по самим стандартам, которые уже вводятся, а по их проектам. Таким образом, им приходится работать с Лондоном, участвовать в процессе обсуждений. «Нужно работать в лондонском комитете, дабы “голос России был услышан», – высказал свои пожелания главный бухгалтер Лукойла.
Со своей стороны они готовы всячески этому содействовать. Они собираются участвовать во всех приоритетных мероприятиях лондонского комитета. Они также заинтересованы в привлечении к обсуждениям как можно большего круга аудиторов, бухгалтеров, даже финансовых аналитиков и представителей других смежных областей. Наконец, очень бы хотелось видеть представителей лондонского Комитета в России на собраниях Фонда, причем чтобы их присутствие там стало регулярным.
Выражаем благодарность компании Ernst & Young за приглашение на мероприятие – GAAP.RU