Основные изменения законодательства – 2016, интересные «упрощенцам»

Статьи и аналитические...

Автор:
Источник: Журнал “Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение” №1-2016
Опубликовано: 19 Января 2016

2016 год не стал исключением: изменения в налоговом законодательстве и законодательстве о страховых взносах уже приняты. Некоторые новшества вступили в силу 1 января, а некоторые начнут действовать в течение 2016 года. О тех изменениях, которые принимались в 2015 году со сроком вступления в силу с 2016 года, уже было рассказано. В данном материале мы решили обобщить новые нормы, которые приняты на дату подготовки материала и которые «упрощенцам» нужно учесть в работе.

Новая норма, действующая с 2016 года

Примечание

Налоговое администрирование

Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней после окончания установленного срока представления такого расчета.

В этом случае решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением данного налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 3.2 ст. 76 НК РФ)

Добавлено еще одно основание для приостановления операций по счетам в банках – непредставление расчета сумм НДФЛ.

Изменения внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113‑ФЗ

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание с налогового агента штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ)

Предусмотрена отдельная ответственность за нарушение срока представления расчета сумм НДФЛ.

До 2016 года за аналогичное нарушение можно было получить 

штраф в размере 200 руб. за каждый документ.

Поправки внесены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Налоговый агент освобождается от указанной ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (ст. 126.1 НК РФ)

Установлено отдельное основание для привлечения налоговых агентов к ответственности за подачу недостоверных сведений.

Изменения внесены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Упрощенная система налогообложения

Не вправе применять УСНО организации, имеющие филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

С 2016 года организации, имеющие представительства, вправе применять УСНО.

Поправки внесены Федеральным законом от 06.04.2015 № 84‑ФЗ

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)

С 2016 года при определении доходов «упрощенцы» могут исключить из них суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). Это позволит исключить из доходов суммы НДС, полученные при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Изменения внесены Федеральным законом № 84‑ФЗ

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категории налогоплательщика. В случаях, преду­смотренных п. 3 и 4 настоящей статьи, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

С 2016 года дифференцированная налоговая ставка может быть установлена законами субъектов РФ и для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы».

Новшества введены Федеральным законом от 13.07.2015 № 232‑ФЗ

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», снижена до 3% с 2017 по 2021 год.

В отношении периодов 2015 – 2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.

В отношении периодов 2017 – 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3% в случае, если объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки, предусмотренные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в данном пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка (п. 3 ст. 346.20 НК РФ)

Налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категории налогоплательщика.

Изменения внесены Федеральным законом № 232‑ФЗ

На 2016 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, равный 1,329

Предельный размер доходов в 2016 году – 79,74 млн руб., предельный размер доходов для перехода на УСНО с 2017 года – 59,805 млн руб.

Коэффициент-дефлятор установлен Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 № 772

Налог на прибыль

Амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ)

В целях применения гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150‑ФЗ

В целях применения п. 1.1 ст. 269 НК РФ (по контролируемой сделке) устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

– по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, – от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ;

– по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в пункте выше, – от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% ключевой ставки ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ)

С 2016 года изменились предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам контролируемых сделок.

Поправки внесены Федеральным законом от 08.03.2015 № 32‑ФЗ.

К отношениям, регулируемым актами Правительства РФ, в которых используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, с 1 января 2016 года вместо указанной ставки применяется ключевая ставка ЦБ РФ, если иное не предусмотрено федеральным законом.

С 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается (Постановление Правительства РФ от 08.12.2015 № 1340)

Налог на доходы физических лиц

В целях применения гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется:

– как день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на них, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

– как день зачета встречных однородных требований;

– как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

– как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

– как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (п. 1 ст. 223 НК РФ)

Установлены даты получения дохода для целей удержания НДФЛ по спорным операциям.

Изменения внесены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (п. 3 ст. 226 НК РФ)

С 2016 года изменился порядок исчисления НДФЛ: новый порядок предусматривает исчисление налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.

Поправки внесены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п. 4 ст. 226 НК РФ)

Уточнен порядок удержания НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме или получении его в виде материальной выгоды. Новшества введены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Установлен порядок перечисления НДФЛ в бюджет при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и сумм отпускных.

Изменения внесены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Налоговые агенты – индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (п. 7 ст. 226 НК РФ)

Уточнен порядок уплаты НДФЛ.

Поправки внесены федеральными законами № 113‑ФЗ и от 28.11.2015 № 327‑ФЗ

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются ФНС.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Увеличен срок представления сообщения о невозможности удержать НДФЛ.

Форма сообщения и порядок ее заполнения установлены Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Изменения внесены Федеральным законом № 113‑ФЗ

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

– документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС;

– расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Налоговые агенты – организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

Налоговые агенты – индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, направляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут подавать указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ)

С 2016 года представляются два вида отчетности по НДФЛ: ежеквартальная и за налоговый период.

По общему правилу отчетность по НДФЛ представляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту учета. При этом установлен ряд особенностей.

Отчетность по НДФЛ направляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут подавать указанные сведения и расчет сумм налога на бумажном носителе.

Форма сведений о доходах физических лиц (2‑НДФЛ) и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/485@.

Форма расчета сумм НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Коды видов доходов и расходов утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.

Изменения внесены федеральными законами № 113‑ФЗ и 327‑ФЗ

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ)

Социальные налоговые вычеты за обучение и медицинские услуги можно получить до окончания налогового периода при обращении к работодателю.

Форма уведомления установлена Приказом ФНС РФ от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@.

Поправки внесены Федеральным законом от 06.04.2015 № 85‑ФЗ

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

– 1 400 руб. – на первого ребенка;

– 1 400 руб. – на второго ребенка;

– 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

– 1 400 руб. – на первого ребенка;

– 1 400 руб. – на второго ребенка;

– 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 6 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Установлены разные размеры налоговых вычетов на детей-инвалидов: 12 000 руб. – родителям и усыновителям, 6 000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям.

Размеры стандартного налогового вычета на всех остальных детей не изменились.

С 280 000 до 350 000 руб. увеличен доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода, при достижении которого предоставление стандартного налогового вычета прекращается.

Изменения внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317‑ФЗ

Налог на имущество организаций

Объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или организации, владеющей им на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ)

До 2016 года налог на имущество организаций с кадастровой стоимости имущества уплачивался только собственниками этого имущества.

Поправки внесены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382‑ФЗ

Страховые взносы

На период до 2018 года включительно сохранены действующие тарифы страховых взносов:

– в ПФР – 22%;

– в ФСС – 2,9%;

– в ФФОМС – 5,1%.

Эти тарифы применяются в рамках установленной предельной величины базы для взносов в ПФР и ФСС, сверх установленной величины базы – 10% в ПФР.

Для страховых взносов, уплачиваемых в ФФОМС, предельный размер базы не установлен

Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2015 № 347‑ФЗ

Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС, подлежит индексации с 1 января 2016 года в 1,072 раза и для плательщиков страховых взносов составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 718 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 года.

Для плательщиков страховых взносов предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, с учетом размера средней заработной платы в РФ на 2016 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного в размере 1,8, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 796 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2016 года

Проиндексированы размеры предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС и ПФР.

Предельные размеры базы на 2016 год установлены Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265

Страхователи, направляющие временно своих работников по договору о предоставлении труда работников (персонала) в случаях и на условиях, которые установлены ТК РФ, Законом РФ от 19.04.1991 № 1032‑1 «О занятости населения в Российской Федерации», другими федеральными законами, для работы у другого юридического лица или индивидуального предпринимателя (далее – принимающая сторона), уплачивают страховые взносы с заработка временно направленных работников исходя из страхового тарифа, определяемого в соответствии с основным видом экономической деятельности принимающей стороны, а также из надбавок и скидок к страховому тарифу, устанавливаемых с учетом результатов СОУТ на рабочих местах, на которых фактически работают временно направленные работники. Принимающая сторона представляет страхователю сведения о своем основном виде экономической деятельности, результатах СОУТ на рабочих местах и иную информацию, необходимую для определения страхового тарифа и установления надбавок и скидок к страховому тарифу

С 2016 года в ТК РФ введена ст. 56.1, которая запрещает заемный труд. Главой 53.1 ТК РФ устанавливаются особенности регулирования труда работников, временно направленных работодателем к другим физическим или юридическим лицам по договору о предоставлении труда работников (персонала).

Изменения внесены Федеральным законом от 05.05.2014 № 116‑ФЗ

Автор:

Теги: «упрощенцы»  налоговое законодательство  страховые взносы  налоговое администрирование  НДФЛ  упрощенная система налогообложения  УСНО  объект налогообложения  налог на прибыль  налог на доходы физических лиц  налог на имущество организаций