Автор: М. С. Чубко, ведущий аудитор; А. В. Куленко, консультант по МСФО
Источник: Журнал “Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты” №5-2012
Дата публикации: 30 Июля 2012
В 2011 г. в российском законодательстве вступил в силу ряд изменений порядка учета расходов будущих периодов, что в большинстве случаев потребует пересмотра методики трансформации отчетности для целей подготовки отчетности в соответствии с МСФО.
Изменения в учете РБП по российским стандартам
Изменения, внесенные приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[1] (далее Положение), существенно изменили порядок учета расходов будущих периодов.
В прежней редакции п. 65 Положения была предусмотрена возможность отражать расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в составе расходов будущих периодов. Такие расходы списывались в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. В новой редакции п. 65 Положения упоминание о расходах будущих периодов отсутствует, и новые правила учета необходимо применять с начала 2011 г.
СПРАВОЧНО
В настоящее время в отношении порядка учета РБП в российском учете действуют следующие нормативные документы:
Таким образом, вступающие в силу с 2011 г. изменения, с одной стороны, ограничили перечень объектов, которые могут быть включены в состав РБП, а с другой — изменили порядок их отражения в российской отчетности:
Следует отметить, что вновь введенные правила учета РБП не требуют обнулять сч. 97 и реклассифицировать все суммы на соответствующие счета активов. Понесенные затраты можно продолжать учитывать на сч. 97. Однако в этом случае необходимо обеспечить возможность их идентификации для целей корректного отражения в отчетности: открыть дополнительные субсчета либо сформировать соответствующую структуру на аналитическом уровне.
Влияние изменений в РСБУ на методику подготовки отчетности по МСФО
В соответствии с МСФО понесенные компанией затраты могут отражаться либо как актив, либо как расходы периода — понятие «расходов будущих периодов» в МСФО отсутствует. С 2011 г. нет такого понятия и в отчетности по РСБУ. Однако, несмотря на то что в российской отчетности строку «Расходы будущих периодов» из баланса исключили, синтетический счет с таким названием остался и продолжает активно использоваться для целей учета. Основные требования, связанные с этим использованием, как уже отмечалось выше, заключаются в следующем:
В то же время вариант обнуления сч. 97 также является возможным и требует внесения изменений в учетную политику по РСБУ.
Влияние изменений в российских правилах учета РБП на методику подготовки отчетности по МСФО заключается в следующем:
Описание основных корректировок российского учета в части РБП для целей подготовки отчетности по МСФО с учетом описанных выше изменений представлено в приложении к статье.
Рассмотрим на примере описанные выше изменения в РСБУ и их влияние на методику подготовки отчетности по международным стандартам.
Пример
По состоянию на 31 декабря 2011 г. у компании в учете по РСБУ на сч. 97 «Расходы будущих периодов» числились следующие виды затрат:
Таким образом, в бухгалтерском учете компании в период 2009—2011 гг. числились следующие объекты РБП (табл. 1).
Таблица 1
Сальдо по сч. 97 «Расходы будущих периодов» до внесения корректировок в РСБУ, тыс. руб.
При подготовке годовой отчетности за 2011 г. компания провела инвентаризацию числящихся на сч. 97 расходов будущих периодов и в соответствии с новыми требованиям РСБУ (приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н) сделала следующие ретроспективные записи в учете (табл. 2).
Таблица 2
Корректировки для целей РСБУ, тыс. руб.
Также для целей подготовки отчетности по РСБУ был заполнен раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета об изменениях капитала.
Для целей подготовки отчетности по МСФО за 2011 г. компания сформировала следующие корректировки к отчетности по РСБУ (табл. 3).
Таблица 3
Корректировки для целей МСФО
Таким образом, можно сделать вывод, что изменения в РСБУ, затронувшие правила учета расходов будущих периодов, не дали ощутимого эффекта сближения российских и международных стандартов. Более того, если компания решит выполнить корректировки сч. 97 и отразит РБП в составе соответствующего вида активов, это может повлечь увеличение объема работ по трансформации отчетности для целей МСФО.
Приложение
Порядок учета расходов будущих периодов для целей РСБУ и МСФО
________________________
[1] Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
[2] В отчете о прибылях и убытках сопоставимая информация представляется только за один год.
[3] состав расходов, прямо указанных в нормативных актах РСБУ, также следует отнести:
• расходы, связанные с горно-подготовительными работами (приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н);
• расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером (приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н);
• расходы, связанные с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий (приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н).
Данные расходы в целях МСФО регулируются отдельными стандартами и в рамках настоящей статьи не рассматриваются.
[4] Расходы отражаются в учете и отчетности РСБУ по правилам, установленным для соответствующего вида актива (НМА, НИОКР, авансы, запасы и др.). При этом возможно использование сч. 97 «Расходы будущих периодов».