Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, перечисляют в бюджет авансовые платежи по единому налогу; единый (минимальный) налог. При этом минимальный налог нужно уплачивать в том случае, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального (п.6 ст.346.18 НК РФ).
В то же время в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ организации на «упрощенке» освобождены от уплаты:
- налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15%);
- НДС (за исключением НДС при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);
- налога на имущество.
Остальные налоги, взносы и сборы «упрощенцы» обязаны уплачивать на общих основаниях (п.2, 5 ст.346.11 НК РФ). В частности, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч.1 ст.5 Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз.7 ст.3 Закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ), транспортный налог (ст.357 НК РФ), плату за загрязнение окружающей среды (постановление Правительства РФ от 28.08.1992г. №632).
Налоговые агенты на «упрощенке»
Как следует из положений п.5 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст.161 НК РФ), НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ), налога на прибыль (п. 2,3 ст.275, ст.310 НК РФ).
Если компания на упрощенной системе налогообложения («доходы-расходы») является налоговым агентом, арендующем помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности, она вправе включить в расходы сумму НДС, удержанную и уплаченную в бюджет.
Согласно п.5 ст.346.11 НК РФ переход организации на УСН не освобождает ее от исполнения обязанностей налогового агента. В этом случае суммы фактически уплаченного НДС по расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, также можно учесть при налогообложении (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Поскольку арендные платежи относятся на расходы, соответственно сумма уплаченного по ним НДС также учитывается при расчете единого налога при упрощенке (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005г. №18-11/3/42465).
Организация на «упрощенке» выставила счет-фактуру с НДС
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налог придется перечислить в бюджет (п.5 ст.173 НК РФ). Это касается не только тех случаев, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда компания выставила счет-фактуру на сумму полученной от покупателя предоплаты. При этом организации, применяющие «упрощенку», не имеют права на вычет НДС с сумм полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 21.05.2012г. №03-07-07/53).
Согласно п.5 ст.174 НК РФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога, организация обязана представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в составе которой заполняются титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» (абз.6 п.3 раздела I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009г. №104н).
Пример
ООО «Фрегат» занимается ремонтно-строительными работами и применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы-расходы». В июне 2013 года компания получила предоплату от покупателя в сумме 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.) и выставила счет-фактуру с выделенной суммой налога.
22 июля 2013 года (поскольку 20 июля 2013г. приходится на выходной день) ООО «Фрегат» представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС за 2 квартал 2013 года. В разделе I налоговой декларации компания указала сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет с аванса в сумме 36 000 рублей. В этот же день НДС был перечислен в бюджет.
Поскольку положения п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ на организации, применяющие «упрощенку», не распространяются, соответственно, ООО «Фрегат» не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты.
Указанные требования не распространяются на организации, которые являются посредниками, действующими от своего имени и применяющими упрощенную систему налогообложения. При реализации товаров (работ, услуг) по посредническим договорам комиссионеры и агенты, действующие от своего имени, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость (п.20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137), либо выдавать кассовые чеки или иные документы установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ). При этом обязанность по уплате НДС в бюджет у них не возникает (письмо Минфина России от 28.04.2010г. №03-11-11/123).
Вместе с тем, эти правила не распространяются на посредников, находящихся на упрощенной системе налогообложения и реализующих товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. В данном случае посредники признаются налоговыми агентами, которые обязаны перечислять в бюджет суммы НДС, удержанные из доходов иностранных организаций (п.5 ст.161, п.5 ст.346.11 НК РФ).
Нередки случаи, когда покупатели в платежных поручениях на оплату выделяют сумму НДС, при этом организация-продавец находится на «упрощенке» и счета-фактуры покупателям не выставляет. Перечислять в бюджет НДС в данном случае компания-продавец не должна.
Дело в том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:
- исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п.5 ст.346.11 НК РФ);
- импорт товаров (п.2 ст.346.11 НК РФ);
- выставление счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п.5 ст.173 НК РФ)
Тем самым, если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то уплачивать НДС не нужно, несмотря на то, что в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой (письмо МНС России от 13.05.2004г. №03-1-08/1191/15).
НДС при передаче товаров для собственных нужд
Если организация находится на «упрощенке» и осуществляет передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, уплачивать в бюджет НДС она не должна.
Как указано в п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС по всем операциям за исключением импорта товаров, проведения операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Таким образом, при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд организации – «упрощенцы» налог на добавленную стоимость не уплачивают.