Заполнение 6-НДФЛ: зарплата, отпускные, больничные

Практические советы
Источник: Журнал “Актуальная бухгалтерия” №4-2017
Опубликовано: 19 апреля 2017

Выплата отпускных и больничных происходит не в установленные сроки, а вместе с заработной платой. Разделять ли эти виды выплат по отдельным строкам расчета по форме 6-НДФЛ?

Начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — форма 6-НДФЛ, Расчет 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Форма 6-НДФЛ содержит два раздела: “Обобщенные показатели”, в котором указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, и “Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц” (далее - раздел 2), в котором указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Согласно пункту 4.2 порядка заполнения и представления Расчета 6-НДФЛ (далее - Порядок) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в разделе 2 формы 6-НДФЛ указывают:

  • по строке 100 - дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 120 - дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
  • по строке 130 - обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
  • по строке 140 - обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату.

Если в отношении доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различны, то строки 100-140 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно. При этом какие-либо особенности заполнения отдельных строк формы 6-НДФЛ, в том числе раздела 2, непосредственно Порядком не определены.

В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и срок перечисления НДФЛ в бюджет - это три самостоятельные даты, каждую из которых определяют на основании отдельных норм указанной главы. В общих случаях при выплате доходов в денежной форме:

  • дату фактического получения доходов определяют как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • удерживают начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • перечисляют сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ) (за некоторым исключением).

Разъясняя порядок формирования Расчета 6-НДФЛ, налоговая служба также указывает на необходимость заполнения в нем отдельных строк с учетом соответствующих положений главы 23 Налогового кодекса (письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Отметим, что в форме 6-НДФЛ не предусмотрено указание кодов видов доходов (утв. приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщикам. Вместе с тем от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода (в обязательном порядке отражаемого в регистрах налогового учета) зависит порядок определения вышеуказанных дат, который, в свою очередь, влияет на корректность заполнения Расчета 6-НДФЛ.

Зарплата в 6-НДФЛ

В отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, при отражении в форме 6-НДФЛ дохода в виде оплаты труда:

  • по строке 100 указывают последнее число каждого месяца соответствующего отчетного периода (31.01, 28.02, 31.03 и т.д.);
  • по строке 110 указывают дату фактической выплаты зарплаты (именно на эту дату должен быть удержан НДФЛ согласно п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 указывают число, следующее за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ) (то есть отраженное в строке 110, увеличенное на 1) (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполнение 6-НДФЛ в части отпускных и больничных

Пособие по временной нетрудоспособности и средний заработок, сохраняемый на период отпуска, не являются заработной платой, поскольку во время отпуска и в период временной нетрудоспособности работник не выполняет никаких трудовых обязанностей.

При определении даты фактического получения дохода при перечислении работнику отпускных и оплаты больничного руководствоваться пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса нельзя (письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790). В этом случае подлежит применению другая норма (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), согласно которой доход считается полученным налогоплательщиком на день его выплаты, в том числе на день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Следовательно, по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывают дату, на которую сотруднику были фактически выплачены денежные средства в оплату пособия по временной нетрудоспособности (отпускных). Показатели строк 110 и 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ должны совпадать, так как удержание НДФЛ с больничных (отпускных) производят также на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных и больничных, с 2016 года регулирует специальная норма (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. При этом перечисление НДФЛ с доходов в виде отпускных и больничных в день их выплаты является правомерным.

Следовательно, по строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении указанных доходов подлежит отражению именно последнее число месяца, в котором осуществлялись выплаты (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ): 31.01, 28.02, 31.03 и т.д. (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 26.02.2016 № БС-3-11/794@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@).

В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога на доходы физических лиц различаются, то строки 100-140 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).

То есть, поскольку в рассматриваемом случае в отношении отпускных и больничных даты выплаты дохода, удержания налога и дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, совпадают, эти выплаты отражают в разделе 2 формы 6-НДФЛ без разделения их видов по отдельным строкам.

В свою очередь, сведения по выплате заработной платы нужно отражать отдельно.

ПРИМЕР

Дата выплаты заработной платы в компании - последнее число каждого месяца. Больничный начислен 31.01.2017, а оплачен 03.02.2017. Тогда в строках 100 и 110 ставится дата 03.02.2017, а в строке 120 - дата 28.02.2017 (пример ниже).

Пример заполнения формы 6-НДФЛ (фрагмент)

Теги: 6-НДФЛ  отпускные  больничные  суммы начисленного дохода  НДФЛ  Налоговый кодекс  зарплата в 6-НДФЛ  заполнение 6-НДФЛ