Актуарная оценка социальных обязательств компании

IAS 19 Вознаграждения работникам

Автор:
Источник: Финансовый Директор ISSN 1680 – 1148
Опубликовано: 2 июня 2008

Основной задачей актуарной оценки социальных обязательств компании является как можно более точное определение конечных затрат на выполнение всех обязательств перед работниками. Эти данные необходимы как внутренним, так и внешним пользователям для оценки финансовых показателей компании и принятия решений об осуществлении инвестиций.

Для акционеров и потенциальных инвесторов всегда существует потребность в точной и непредубежденной информации относительно современной стоимости обязательств компании по выплатам вознаграждений работникам. Это информация влияет на размеры будущих прибылей и финансовую устойчивость компании. Социальные обязательства должны отображаться в документах при составлении финансовых планов и отчетности компании, проведении международного аудита, подготовке к приватизации и публичному размещению акций (IPO) на фондовых биржах с целью привлечения инвестиций.

Что и зачет оценивать актуарию. Под социальными обязательствами компании будем понимать стоимость всех видов вознаграждений, которые должны быть выплачены настоящим и уволившимся работникам при наступлении определенных условий на определенную дату.

Для оценки социальных обязательств компании могут быть рекомендованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а именно:

  1. Применяемые в США стандарты US GAAP
  • FAS 87 «Пенсионные планы»
  • FAS 106 «Прочие пособия»
  • Применяемые в странах ЕС стандарты IAS
    • IAS 19 «Вознаграждения работникам»
    • IAS 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

    Применяемый в Украине стандарт П©БУ-2б «Выплаты работникам», утвержденный приказом Минфина Украины от 28.10.2003 № 601, во многом дублирует МСФО IAS 19 «Вознаграждения работникам», что делает целесообразным его использование в национальном масштабе.

    Социальные обязательства компании условно могут быть разделены на две большие группы:

    1. Формализованные (или «конструктивные») — прописанные национальным законодательством, отраслевым соглашением и/или коллективными договорами и подлежащие безусловному выполнению.
    2. «Традиционные» — вытекающие из устоявшейся практики (традиций) компании, хотя и не формализованные в документах, но выплачиваемые или оказываемые работникам в виде услуг на основании приказов, распоряжений и пр.)

    Следует отметить, что при расчете объема выплат учитываются не только конструктивные обязательства, но и имеющие место в практике компании (применительно к Украине это, например, могут быть традиционные выплаты женщинам к 8 Марта). Никто не обязывает компанию следовать традиционным обязательствам, но если компания дорожит работниками и своей репутацией, она будет стремиться выполнить все ранее заявленные и выполняемые обязательства перед работниками.

    МСФО (IAS 19) «Вознаграждения работникам», как и национальный П©БУ-26 «Выплаты работникам» определяют следующие виды вознаграждений настоящим и бывшим работникам, подлежащие учету при оценке обязательств компании:

    1. краткосрочные (заработная плата, премии и др.);
    2. вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, медицинское страхование и т. п.);
    3. другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая выплаты к юбилеям, памятным датам и т. п.;
    4. выходные пособия;
    5. выплаты долевыми инструментами (например акциями и опционами компании).

    Выплаты, определенные пунктами 2-4, носят долгосрочный и вероятностный характер, поэтому на будущую стоимость обязательств по выплатам вознаграждения такого вида одному работнику влияют:

    • текущая сумма вознаграждения;
    • прогнозируемый рост вознаграждения (например по причине роста зарплаты, индексации пособий и т. п.);
    • вероятность получения вознаграждения (например, при досрочном увольнении или смерти до выхода на пенсию право на получение пособия может быть утрачено);
    • индивидуальные характеристики получателя вознаграждения (например пол, возраст, стаж : , заработная плата и др.);
    • ставка дисконта (соотношение между сегодняшней и будущей стоимостью активов для обеспечения выплат по обязательствам).

    Если событие, вследствие которого возникает обязательство по данному виду выплат работнику, не наступит (например работник уволится досрочно), то и выплата такому работнику не производится, следовательно, такие обязательства в финансовой отчетности компании не учитываются.

    Ввиду долгосрочного и вероятностного характера обязательств, относящихся к разделам 2-4, они подлежат оценке актуарием — лицом, выполняющим экономико-математические расчеты с применением вероятностно-статистических методов и актуарных предположений (допущений). Для Украины типичными видами выплат и пособий, подлежащих актуарной оценке являются:

    • выходные пособия;
    • единовременные (одноразовые) выплаты при выходе на пенсию с предприятия (например, 5 окладов при стаже 10 лет плюс 0,5 оклада за каждый последующий год работы);
    • пенсии по государственным пенсионным планам для отдельных категорий работников с особыми условиями труда (Списки № 1 и №2) — возмещение Пенсионному фонду Украины фактических затрат на выплату и доставку «льготных» пенсий;
    • пенсии по корпоративным пенсионным программам;
    • материальная помощь и компенсации пенсионерам и ветеранам, выплачиваемые в денежной форме;
    • премии к юбилейным датам (50-60 лет), государственным (например Новый год, 23 февраля, 8 марта, 1 мая и т. п.) и профессиональным праздникам (например День химика, День энергетика и т. п.);
    • материальная помощь при рождении ребенка;
    • материальная помощь (компенсации) родственникам умерших/погибших (например оплата ритуальных услуг).

    Актуарное оценивание социальных обязательств компании имеет целью:

    1. определить сумму активов, которые «в идеале» должны быть у предприятия на дату оценивания для обеспечения будущих выплат работникам;
    2. сформировать резервы (активы), достаточные для финансирования обязательств предприятия перед работниками в течение заданного периода.

    Методология актуарного оценивания. Основной задачей актуарных расчетов является как можно более точное определение конечных затрат компании на выполнение всех обязательств перед работниками.

    Для этого необходимо:

    1. сформировать систему исходных данных о компании;
    2. принять актуарные допущения в виде определенного актуарием набора переменных величин, влияющих на конечную стоимость обязательств компании;
    3. выбрать метод оценки обязательств, рекомендуемый МСФО;
    4. построить актуарную модель и проверить адекватность ее действительности (оценить достоверность расчетов путем тестирования актуарной модели);
    5. применить метод оценки для расчета социальных обязательств компании по исходным данным и принятым допущениям с помощью актуарной модели.

    Актуарные допущения подразделяются на демографические и актуарные. К демографическим относятся предположения о вероятностях событий (увольнение, смерть, инвалидность и пр.). К финансовым относятся следующие предположения:

    • о росте зарплат на предприятии;
    • о росте пенсий;
    • о ставке дисконта.

    К ним также относятся и макроэкономические прогнозы развития страны, где осуществляет свою деятельность компания (ВВП, инфляция, реальная зарплата и т. п.). Рекомендуется следовать таким правилам выбора актуарных допущений:

    1. совместимость допущений (по времени и параметрам);
    2. ставка дисконта (принимается на основе доходности корпоративных или государственных облигаций);
    3. беспристрастность (осторожные, но не чрезмерно консервативные допущения);
    4. «привязка» к официальным (правительственным) прогнозам (макроэкономика, смертность, пенсии и пр.).

    Для оценки социальных обязательств актуарии используют различные методы, наиболее распространенным из которых является Projected Unit-Credit Method (метод «прогнозируемой условной единицы»). В соответствии с данным методом актуарий

    рассматривает каждый период работы работника в компании как основание для возникновения права на вознаграждение данного вида и оценивает каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью формирования обязательств перед работником на конец периода.

    Для расчета сумм социальных обязательств актуарии используют различные математические модели, отличающиеся точностью расчетов, которая, в свою очередь, зависит от полноты учета переменных, влияющих на стоимость обязательств в реальных условиях. Например, точность модели, применяемой ООО «Пенсионно-актуарный консультант», обеспечивается за счет того, что:

    • расчет вероятностей дожития работников до наступления события, связанного с выплатой того или иного вида вознаграждения (включая пенсии), осуществляется по статистическим таблицам смертности населения региона (отдельно для мужчин и женщин);
    • расчет возмещения предприятием Пенсионному фонду Украины (ПФУ) затрат на выплату и доставку льготных пенсий ведется индивидуально по каждому работнику и пенсионеру с учетом месяца и года выхода на льготную пенсию, месяца и года прекращения таких выплат мужчинам и женщинам по причинам наступления общегосударственного пенсионного возраста или смерти.

    Процедура актуарной оценки обязательств компании по выплатам вознаграждений сводится к следующим пунктам:

    1. анализ конструктивных (закрепленных в документах) и традиционных (имеющих место в практике работы) обязательств компании;
    2. постановка (уточнение) задачи и уточнение модели оценки;
    3. определение объема работ и разработка технического задания;
    4. составление план-графика и расчет цены работ;
    5. подготовка и подписание договора на выполнение работ;
    6. сбор индивидуальных данных по персоналу (табельный номер, пол, дата рождения, дата поступления на работу, условия труда, дата увольнения) и его вознаграждениям;
    7. обработка статистики по персоналу и вознаграждениям;
    8. принятие актуарных допущений и определение актуарного базиса;
    9. моделирование и актуарные расчеты стоимости обязательств;
    10. анализ результатов и подготовка отчета;
    11. актуарное заключение по результатам работ;
    12. актуарное сопровождение (ежегодная переоценка или раз в три года).

    Практика в примерах. Для актуарной оценки социальных обязательств одним из предприятий стекольной промышленности Украины для ООО «Пенсионно-актуарный консультант» были предоставлены следующие исходные данные:

    1. Социально-демографические анкеты в формате Excel, содержащие персонифицированные данные лиц, занятых на работах с общими условиями труда и особыми условиями труда (по Спискам № 1 и № 2). К персонифицированным данным работника относится информация, по которой определяется пол, дата рождения, общий стаж, стаж работы на предприятии и стаж работы, который дает право досрочного выхода на пенсию по Спискам № 1 и № 2, средняя заработная плата, тарифная ставка (должностной оклад), статус занятости (полный или неполный рабочий день) и социальный статус работника.
    2. Таблица вознаграждений работникам, подлежащих уплате в период оценивания. К таблице прилагались правила расчета суммы выплат работникам и основания для их осуществления предприятием согласно законодательству, коллективному договору и традиционным обязательствам с учетом практики выплат.
    3. Таблица увольнения работников с раскрытием причин увольнения и распределением уволенных по полу и условиям работы.
    4. Численность лиц, которые заняты (были заняты) на работах по Спискам № 1 и № 2, за которых предприятие будет возмещать (возмещает) Пенсионному фонду Украины фактические затраты на выплату и доставку пенсий.
    5. Средний размер ежемесячных выплат на возмещение Пенсионному фонду Украины фактических затрат на выплату и доставку пенсий работникам по Спискам № 1 и № 2 в 2004-2006 годах.
    6. Информация относительно существующей практики выплат по видам вознаграждения в предшествующие периоды.

    Исходные данные были обработаны и обобщены в виде таблиц, содержащих следующую информацию для использования в актуарных расчетах:

    1. распределение штатных работников предприятия по численности и полу по состоянию на даты оценки;
    2. распределение штатных работников предприятия по условиям работы (отдельно для мужчин и женщин) по состоянию на даты оценки;
    3. распределение штатных работников, занятых на работах с общими условиями труда, по возрастным когортам мужчин и женщин по состоянию на даты оценки;
    4. распределение работников, занятых на работах с особыми условиями труда по Списку № 1 и Списку № 2, по возрастным когортам мужчин и женщин по состоянию на даты оценки.
    5. численность штатных работников пенсионного возраста, которые заняты на работах с особыми условиями работы (в отдельности для мужчин и женщин) по состоянию на даты оценки;
    6. распределение штатных работников предприятия по статусу занятости (инвалиды, женщины по уходу за детьми в возрасте до трех лет) по состоянию на даты оценки;
    7. распределение лиц, уволенных с предприятия по причинам увольнения (в отдельности для мужчин и женщин) в 2004-2006 годах;
    8. распределение уволенных работников предприятия по условиям работы (в отдельности для мужчин и женщин) в 2004-2006 годах;
    9. динамика и распределение заработной платы персонала предприятия по условиям труда (в отдельности для мужчин и женщин) в 2004-2006 годах;
    10. динамика и распределение размера должностного оклада (тарифной ставки) персонала предприятия по условиям труда (в отдельности для мужчин и женщин) в 2004-2006 годах;
    11. продолжительность стажа работы штатных работников предприятия по условиям труда (в отдельности для мужчин и женщин) состоянием на 01.032006 года.

    База для оценки обязательств предприятия по выплатам вознаграждения работникам в течение и по окончании ними трудовой деятельности (пенсий лицам, которые были заняты на работах по Списку № 1 и Списку № 2) отображала:

    1. размеры вознаграждения (пенсии), установленные на отчетную дату;
    2. оценку будущих повышений заработной платы и выплат (пенсии) на итоговую дату.

    При проведении актуарного оценивания и моделировании параметров выплат использовались актуарные предположения, основанные на правовых и экономических реалиях предприятия и страны его местонахождения.

    1. Демографические предположения относительно будущих характеристик настоящих и бывших работников, которые имеют право на получение выплат, учитывали:

    а) численность персонала и показатели текучести кадров с распределением работников каждого пола по условиям труда, на основании статистических данных предприятия за 2004-2006 годы;

    б) возрастные параметры начала и прекращения выплат по условиям работы для мужчин и женщин, которые определялись на основании исходных данных предприятия с учетом требований законодательства и коллективного договора;

    в) статистические таблицы смертности населения региона (отдельно для мужчин и женщин).

    2. Финансовые предположения учитывали:

    а) будущие уровни заработной платы и выплат (в том числе пенсий по государственному пенсионному плану лицам, которые были заняты на работах по Списку № 1 и Списку № 2), которые прогнозировались с учетом ретроспективного анализа соотношения пенсий и заработных плат в Украине, области и на предприятии в 2004-2006 годах и официальных прогнозов;

    б) уровень инфляции, принимаемый на уровне, соответствующем официальному индексу потребительских цен с учетом ретроспективного анализа данных Госкомстата Украины и официальных прогнозов;

    в) ставку дисконта, принимаемую на основе средневзвешенной рыночной доходности облигаций внутреннего государственного займа, номинированных в гривне, с учетом ретроспективного анализа данных Национального банка Украины.

    Обобщенные исходные данные и результаты актуарных расчетов стоимости социальных обязательств предприятия приведены в таблицах 1-3.

    Таблица 1 – Половозрастная структура персонала предприятия по условиям труда

    Условия труда

    Количество работников на дату

     

    31.12.2004

    01.10.2005

    01.01.2006

    31.12.2006

    Общие , их них :

    400

    464

    473

    354

    мужчины женщины

    236 164

    272 187

    285 188

    220 134

    Список № 1, из них :

    29

    30

    28

    7

    мужчины женщины

    29

    30

    28

    7

    Список № 2, из них :

    164

    129

    129

    105

    мужчины женщины

    159 5

    124 5

    124 5

    101 4

    Всего :

    593

    618

    630

    466

    мужчины женщины

    424 169

    426 192

    437 193

    328 138

    Таблица 2 – Итоговые результаты расчетов стоимости социальных обязательств предприятия

    Вид выплаты

    Стоимость обязательств в году ( грн) :

    Справочно : Сумма по видам выплат

     

    2007

    2008

    2009

    2010

    2011

     

    Материальная помощь к праздникам

    163 538,5

    137 321,0

    132 492,4

    141 179,5

    133 570,7

    708 102,1

    Материальная помощь к юбилейным датам

    5 822,7

    4 135,8

    4 867,8

    3 732,2

    5 068,4

    23 626,9

    Выплаты по окончании трудовой деятельности

    126 620,1

    32 061,6

    36 170,9

    47 673,9

    106 578,3

    349 104,8

    Выходное пособие в связи с увольнением

    171 81 7,7

    4 224,0

    4 832,4

    5 412,2

    6 018,4

    192 304,7

    Материальная помощь на погребении

    1 845,8

    1 941,8

    2 042,8

    2 134,7

    2 230,8

    10 195,9

    Материальная помощь при рождении ребенка

    100,0

    100,0

    100,0

    111,1

    111,1

    522,2

    Возмещение ПФУ затрат на выплату и доставку пенсий по Спискам № 1 и № 2

    145 580,2

    242 462,4

    274 833,6

    290 704,9

    288 229,8

    1 241 810,8

    Справочно : Всего за год

    615 325,0

    422 246,6

    455 339,9

    490 948,5

    541 807,5

    х

    Всего за 2007-2011

     

     

     

     

     

    2 525 667,4

    Таблица 3 – Оценка современной стоимости социальных обязательств предприятия ( потребности в резервах )

    Зачем мы пишем об этом? Имеется ряд объективных причин, по которым большинству украинских компаний придется оценивать социальные обязательства по

    МСФО:

    • интеграция Украины в мировую экономику требует проведения оценки финансового состояния компании по единым принципам и в единой системе отсчета;
    • выход на зарубежные рынки капитала через публичное размещение акций ( IPO ) предполагает всестороннюю и полную оценку обязательств эмитента, которые могут возникнуть в будущем в связи с долгосрочными выплатами имеющимся и бывшим работникам;
    • обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности для предприятий-эмитентов, ценные бумаги которых котируются на зарубежных фондовых биржах, предусмотрено Директивами стран ЕС и Принципами стран ОЭСР;
    • объективная оценка стоимости бизнеса и расчет справедливой цены акций является весьма ответственным моментом при купле-продаже компании;
    • обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности предприятиями-эмитентами с 2010 года предусмотрено распоряжением Кабинета Министров Украины № 911-р от 24.10.2007;
    • наличие и расширение обязательств компаний в отношении имеющихся и новых социальных программ (появление дополнительных компенсаций и выплат);
    • рост корпоративной социальной ответственности.

    Необходимо помнить и то, что привлечение актуария к оценке приветствуется международными аудиторами, а оценка долгосрочных обязательств по МСФО 19 требует консультации актуария с периодичностью не реже одного раза в три года. Это объясняется тем, что консультация внешнего актуария обеспечивает:

    • независимость оценки;
    • адекватность оценки;
    • объективность оценки;
    • соответствие оценки требованиям стандартов финансовой отчетности.

    Финансовая отчетность компаний, чьи акции котируются на международных биржах, должна отвечать международным стандартам в течение как минимум последних трех лет. Согласно МСФО № 19 «Вознаграждения работникам», отображение в отчетности компаний-эмитентов информации относительно стоимости обязательств перед работниками является обязательным, а также требует расчетов и консультаций актуария. Соблюдение этого требования станет обязательным для украинских эмитентов с 2010 года, что в свою очередь будет требовать актуарного оценивания обязательств уже с 2008 года. Самое время начинать.

    Автор: