Часть VДоступна такжеанглийская версия статьи

US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте
Опубликовано: 16 сентября 2005

Отражение прибылей и убытков при транзакции (когда доллар США является функциональной валютой)

Когда валюта отчетности (а не иностранная валюта) является функциональной, переоценка обязательства или актива «иностранные отсроченные налоги», следующая за изменением обменного курса, породит появление транзакционной прибыли или убытка, которые признаются в действительности при определении чистого дохода. Statement 52 требует отражения совокупной прибыли или убытка при транзакции, но не определяет как отражать компоненты этой прибыли или убытка в Отчете о Прибылях и Убытках.

Эту ситуацию можно представить двояко. Один подход должен учитывать компонент расход «иностранные отсроченные налоги» отдельно от прибыли или убытка при транзакции, которые появляются из-за переоценки обязательства или актива «иностранные отсроченные налоги». Другой подход должен включать прибыль или убыток при транзакции, относящиеся к балансу «отсроченных налогов» в учитываемой сумме расходов «отсроченные налоги» путем вычисления расходов «отсроченные налоги» просто как изменения обязательства «иностранные отсроченные налоги» в долларах США. Если составлять отчетность таким образом, то такая прибыль или убыток при транзакции все еще включен(а) в совокупную транзакционную прибыль или убыток для периода времени, определяемого в соответствии с Statement 52.

Пример. Предположим, что отсроченные налоги для операции за рубежом американской материнской компании вычислялись на 31 декабря 1992 г. следующим образом (активы были куплены 1 января 1992 г. когда обменный курс был FC1 = $1, и обменный курс на 31 декабря 1992 г. составлял FC1 = $0.80; при этом американский доллар является функциональной валютой):
Налогооблагаемые временные разницы FC 100
Иностранная налоговая ставка x 50%
Обязательство «иностранные отсроченные налоги» FC 50
Обменный курс на конец года x 0.80
Обязательство «иностранные отсроченные налоги» на 31 декабря 1992 г. $ 40
Обязательство «иностранные отсроченные налоги» на 31 декабря 1991 г. $ 0

В этом примере один вариант – это учет расхода «отсроченный налог» в размере $40 для учета чистого изменения ($40 – $0) в эквиваленте долларов США обязательства «иностранные отсроченные налоги».

Согласно другому варианту расход «отсроченные налоги» и прибыль при транзакции должны учитываться раздельно и вычисляться следующим образом:
Расход «отсроченные налоги»:
Чистое изменение обязательства «иностранные отсроченные налоги» (FC50 – FC0 = FC50), умноженное на средний обменный курс (предположим, что средний обменный курс FC1 = $1 и FC1 = $0.80 или FC1 = $0.90) – $ 45.
За вычетом транзакционной прибыли:
Начальные по балансу обязательства «иностранные отсроченные налоги» (FC0), умноженные на изменение обменного курса в течение года (с FC1 = $1 до FC1 = $0.80) 0 – ($0.20).
Чистое изменение обязательства «иностранные отсроченные налоги» (FC50 – FC0 = FC50), умноженное на разницу ($0.10) между средним обменным курсом и курсом на конец года (соответственно $0.90 и $0.80) – 5
Общая прибыль при транзакции – (5)
Чистое изменение обязательства «иностранные отсроченные налоги» в долларах США – $ 40

Компания может выбирать: либо учитывать расход «отсроченные налоги», при этом чистая прибыль от транзакции – ($40) или отдельно учитывать компонент расход «отсроченные налоги» ($45) и прибыль от транзакции – ($5). В любом случае, прибыль от транзакции – $5 будет учитываться согласно условиям Statement 52.