Когда валюта отчетности (а не иностранная валюта) является функциональной, переоценка обязательства или актива «иностранные отсроченные налоги», следующая за изменением обменного курса, породит появление транзакционной прибыли или убытка, которые признаются в действительности при определении чистого дохода. Statement 52 требует отражения совокупной прибыли или убытка при транзакции, но не определяет как отражать компоненты этой прибыли или убытка в Отчете о Прибылях и Убытках.
Эту ситуацию можно представить двояко. Один подход должен учитывать компонент расход «иностранные отсроченные налоги» отдельно от прибыли или убытка при транзакции, которые появляются из-за переоценки обязательства или актива «иностранные отсроченные налоги». Другой подход должен включать прибыль или убыток при транзакции, относящиеся к балансу «отсроченных налогов» в учитываемой сумме расходов «отсроченные налоги» путем вычисления расходов «отсроченные налоги» просто как изменения обязательства «иностранные отсроченные налоги» в долларах США. Если составлять отчетность таким образом, то такая прибыль или убыток при транзакции все еще включен(а) в совокупную транзакционную прибыль или убыток для периода времени, определяемого в соответствии с Statement 52.
Пример. Предположим, что отсроченные налоги для операции за рубежом американской материнской компании вычислялись на 31 декабря 1992 г. следующим образом (активы были куплены 1 января 1992 г. когда обменный курс был FC1 = $1, и обменный курс на 31 декабря 1992 г. составлял FC1 = $0.80; при этом американский доллар является функциональной валютой):
Налогооблагаемые временные разницы FC 100
Иностранная налоговая ставка x 50%
Обязательство «иностранные отсроченные налоги» FC 50
Обменный курс на конец года x 0.80
Обязательство «иностранные отсроченные налоги» на 31 декабря 1992 г. $ 40
Обязательство «иностранные отсроченные налоги» на 31 декабря 1991 г. $ 0
В этом примере один вариант – это учет расхода «отсроченный налог» в размере $40 для учета чистого изменения ($40 – $0) в эквиваленте долларов США обязательства «иностранные отсроченные налоги».
Согласно другому варианту расход «отсроченные налоги» и прибыль при транзакции должны учитываться раздельно и вычисляться следующим образом:
Расход «отсроченные налоги»:
Чистое изменение обязательства «иностранные отсроченные налоги» (FC50 – FC0 = FC50), умноженное на средний обменный курс (предположим, что средний обменный курс FC1 = $1 и FC1 = $0.80 или FC1 = $0.90) – $ 45.
За вычетом транзакционной прибыли:
Начальные по балансу обязательства «иностранные отсроченные налоги» (FC0), умноженные на изменение обменного курса в течение года (с FC1 = $1 до FC1 = $0.80) 0 – ($0.20).
Чистое изменение обязательства «иностранные отсроченные налоги» (FC50 – FC0 = FC50), умноженное на разницу ($0.10) между средним обменным курсом и курсом на конец года (соответственно $0.90 и $0.80) – 5
Общая прибыль при транзакции – (5)
Чистое изменение обязательства «иностранные отсроченные налоги» в долларах США – $ 40
Компания может выбирать: либо учитывать расход «отсроченные налоги», при этом чистая прибыль от транзакции – ($40) или отдельно учитывать компонент расход «отсроченные налоги» ($45) и прибыль от транзакции – ($5). В любом случае, прибыль от транзакции – $5 будет учитываться согласно условиям Statement 52.