Что изменилось в учете и налогообложении. Март – 1 2003.

Российский бухучет
Источник: журнал «Главбух»№5/2003
Опубликовано: 16 сентября 2005

За последние две недели изменилась ставка рефинансирования, форма декларации по акцизам, были разъяснены спорные моменты в расчете НДС и налога на прибыль, установлены максимальные размеры пособий, выплачиваемых Фондом социального страхования РФ.

Центральный банк РФ снизил ставку рефинансирования (учетную ставку) с 21 до 18 процентов годовых. Новая ставка действует с 17 февраля 2003 года.

Напомним, что ставку рефинансирования используют, если предприятие рассчитывает:

  • проценты по кредитам и займам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль;
  • пени за несвоевременную уплату налогов;
  • материальную выгоду сотрудника, когда предприятие выдало ему деньги взаймы без процентов или под процент, меньший чем 3/4 ставки рефинансирования.

Пример 1

ООО «Ласточка» получило кредит в банке в сумме 60000 руб. на один месяц. За это банку выплачиваются проценты по ставке 25 процентов годовых. Таким образом, сумма процентов составляет 1250 руб. (60000 руб. ? 25% : 12 мес.). В бухгалтерском учете ООО «Ласточка» эти операции отражены так:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 – 60000 руб. – получен краткосрочный банковский кредит;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 – 1250 руб. – начислены проценты по кредиту;
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 – 61250 руб. (60000 + 1250) – возвращены банку сумма кредита и проценты.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, ООО «Ласточка» должно определить сумму процентов, включаемых в расходы. Для этого нужно взять ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. Так установлено пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. При этом берется ставка, которая действовала на момент получения кредита.

Порядок, действовавший до 17 февраля 2003 года

Если кредит взяли до этой даты, то рассчитывать нормативную величину процента нужно исходя из 23,1 процента (21% ? 1,1). Следовательно, налогооблагаемую прибыль можно будет уменьшить только на 1155 руб. (60000 руб. ? 23,1% : 12 мес.).

Сверхнормативная величина процентов составит: 1250 руб. – 1155 руб. = 95 руб.

Эта сумма не уменьшает налогооблагаемый доход ООО «Ласточка».

Порядок, действующий с 17 февраля 2003 года

Здесь ставка, по которой нужно рассчитывать проценты для целей налогообложения, равна 19,8 процента (18% ? 1,1). Таким образом, если кредит получен после 16 февраля 2003 года, то нормативная величина процентов составит 990 руб. (60000 руб. ? 19,8% : 12 мес.).

Сумма процентов сверх нормы будет равна:
1250 руб. – 990 руб. = 260 руб.

На эту величину налогооблагаемый доход ООО «Ласточка» уменьшить не может.

Телеграмма Центрального банка РФ от 14 февраля 2003 г. № 1250-У «О процентной ставке рефинансирования, установленной с 17 февраля 2003 года» опубликована в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 7, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 5, 2003.

МНС России разъяснило, какие операции не считаются передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд и соответственно не облагаются НДС.

Зачастую организации покупают непроизводственные товары (работы, услуги), стоимость которых не учитывается при расчете налога на прибыль. Если эти ценности в дальнейшем организация не передает своим структурным подразделениям или филиалам, то передачи для собственных нужд, облагаемой НДС, не возникает. «Входной» налог по данным товарам (работам, услугам) из бюджета не возмещается.

Пример 2

ЗАО «Фокус» приобрело микроволновую печь за 15000 руб. (в том числе НДС – 2500 руб.). Микроволновка является основным средством непроизводственного назначения. Ее установили в офисе фирмы, и работники подогревают в ней еду. Поскольку ни в какие структурные подразделения ЗАО «Фокус» печь не передавало, то операции, облагаемой НДС, не возникло. Следовательно, и «входной» налог из бюджета не возмещается. В учете ЗАО «Фокус» покупка печи отражена такими проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 12500 руб. (15000 – 2500) – учтена стоимость микроволновой печи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2500 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 – 2500 руб. – списан НДС.

Письмо МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации» опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 5, 2003.

Федеральным законом установлены новые размеры пособий, которые в 2003 году будут возмещаться Фондом социального страхования РФ.

Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам, так же как и в 2002 году, составляет 11700 руб. в месяц. В той местности, где установлен районный коэффициент, максимальный размер пособия увеличивается на сумму этого коэффициента.

В то же время законодатели установили, что минимальный размер этих пособий за месяц в 2003 году не может быть ниже минимального размера оплаты труда – 450 руб. Ранее такого ограничения не было. Если установлен районный коэффициент, то минимальный размер пособия по нетрудоспособности или по беременности и родам увеличивается на сумму этого коэффициента.

Изменился и порядок оплаты путевок в оздоровительные учреждения.

Так, путевки на долечивание в санатории после стационарного лечения по ряду заболеваний будут оплачиваться Фондом соцстраха РФ в полном размере. Перечень этих болезней утвержден постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. № 309.

А лимит расходов на профилактическое санаторно-курортное лечение с 1 января 2003 года составляет 470 руб. на одного человека в сутки. В прошлом году и в том и в другом случае возмещалось только 420 руб. в день на человека.

Оплата путевок в детские санаторно-оздоровительные лагеря будет возмещаться ФСС России из расчета 400 руб. в сутки (ранее – 350 руб.).

Этим же Законом утвержден штраф за то, что организация вела деятельность, не встав на учет в ФСС России. Штраф составляет 10 процентов от выплат, которые начислены за весь период такой деятельности и должны были облагаться взносами на социальное страхование от несчастных случаев. В то же время установлен и минимальный размер такого штрафа – 20000 руб.

Пример 3

ООО «Николь» зарегистрировалось 20 января 2003 года. Встать на учет в территориальном отделении Фонда социального страхования ООО «Николь» должно было в течение 10 дней с момента регистрации, то есть до 31 декабря 2003 года (ст. 6 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Однако ООО «Николь» встало на учет в Фонде социального страхования только 15 марта 2003 года. За это время сотрудникам предприятия была начислена заработная плата, облагаемая взносами на обязательное страхование от несчастных случаев, равная 30000 руб. 10 процентов от этой суммы составляет 3000 руб.

3000 руб.

Следовательно, в тот момент, когда ООО «Николь» подало документы в территориальное отделение Фонда соцстраха РФ, ему вправе выписать штраф, равный 20000 руб.

Федеральный закон от 8 февраля 2003 г. № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год» опубликован в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 6, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 5, 2003.

МНС России разъяснило, как в I квартале 2003 года нужно рассчитывать налог на прибыль тем организациям, которые в 2002 году перечисляли ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученных доходов, а с 1 января 2003 года стали рассчитывать их исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Если вы бухгалтер такой организации, то вам нужно взять три листа 02 декларации по налогу на прибыль за три отчетных периода 2002 года: январь-сентябрь, январь-октябрь и январь-ноябрь. Затем сложите суммы, указанные в строках 370 и 410 всех трех деклараций. В этих декларациях в строке 370 записан налог на прибыль, подлежащий доплате, а в строке 410 – сумма переплаты этого налога.

Если в результате получится отрицательное число либо ноль, то перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2003 года вам не нужно.

Если же у вас получилось положительное число, то разделите его на три. Полученный результат и будет той суммой, которую надо уплачивать в январе, феврале и марте 2003 года.

Пример 4

ЗАО «Ласка» в 2002 году платило авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли. В листе 02 декларации за январь-сентябрь 2002 года в строке 370 указано 80000 руб., в декларации за январь-октябрь этот же показатель равен 32000 руб., а в декларации за январь-ноябрь – 50000 руб. Строка 410 во всех трех декларациях не заполнялась, поскольку переплаты налога не было.

С 1 января 2003 года ЗАО «Ласка» стало платить авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий квартал. Таким образом, в январе, феврале и марте 2003 года ЗАО «Ласка» должно перечислить по 54000 руб. ((80000 руб. + 32000 руб. + 50000 руб.) : 3).

Также МНС России разъяснило, что организации, которые в 2002 году платили авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны перечислить налог за 2002 год и сдать налоговую декларацию до 28 марта 2003 года.

Письмо МНС России от 4 февраля 2003 г. № ВГ-6-02/151 «О порядке уплаты налога на прибыль» опубликовано в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 6, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 5, 2003.

МНС России изменило форму и порядок заполнения декларации по акцизам.

Это связано с тем, что декларация, которую плательщики акцизов должны сдавать в 2003 году, была разработана еще в начале декабря 2002 года. Между тем Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ были внесены серьезные изменения.

Поэтому, подавая декларацию за январь 2003 года, плательщики акцизов столкнулись с проблемами: не для всех операций там были предусмотрены строки. Теперь эта оплошность устранена.

Приказ МНС России от 4 февраля 2003 г. № БГ-3-03/46 «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России 17.12.2002 № БГ-3-03/716 »Об утверждении декларации по акцизам и Инструкции по заполнению декларации по акцизам«» опубликован в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 7, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 5, 2003.