Что изменилось в учете и налогообложении. Январь – 2 2003г.

Российский бухучет
Источник: журнал «Главбух»№2/2003
Опубликовано: 16 сентября 2005

За последние две недели были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, а также в другие федеральные законы, которые регулируют порядок исчисления налогов.

Изменился порядок учета безвозмездно полученного имущества при расчете налога на прибыль. Так, с 1 января 2003 года имущество, полученное безвозмездно от учредителя, не облагается налогом на прибыль только в том случае, если доля этого учредителя в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов. Ранее подобная норма распространялась и на те случаи, когда учредители имели только 50 процентов уставного капитала. Аналогичное изменение коснулось и ситуации, когда имущество получено безвозмездно от дочерней организации. Его стоимость не нужно включать в налогооблагаемую базу только в случае, если доля вашей организации в уставном капитале дочерней фирмы превышает 50 процентов. До 1 января 2003 года было достаточно и 50 процентов.

Пример 1

ЗАО «Восток» является учредителем ООО «Запад». Его доля в уставном капитале составляет 50 процентов. В качестве безвозмездной помощи ЗАО «Восток» перечислило ООО «Запад» 10 000 руб.

Порядок, действовавший до 1 января 2003 года

ООО «Запад», получив деньги, не должно включать их сумму в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Ведь учредитель, оказавший безвозмездную помощь, имеет 50 процентов уставного капитала ООО «Запад».

Порядок, действующий после 1 января 2003 года

Получив безвозмездную помощь от ЗАО «Восток», ООО «Запад» должно включить их сумму в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. Ведь доля ЗАО «Восток» в уставном капитале ООО «Запад» не превышает 50 процентов.

Если учредитель, у которого свыше 50 процентов уставного капитала вашей фирмы, безвозмездно передал вам объекты со сроком службы больше одного года, то с 1 января 2003 года вы можете включать эти объекты в состав амортизируемого имущества. Аналогичное правило действует и в том случае, если имущество получено безвозмездно от дочерней фирмы, в уставном капитале которой доля вашей организации превышает 50 процентов. Амортизацию по таким объектам вы можете включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. До 1 января 2003 года такого права у организаций не было. Амортизация объектов, полученных безвозмездно, в налоговом учете не начислялась.

Возможна и другая ситуация: учредитель или дочерняя фирма безвозмездно передали вам деньги, которые налогом на прибыль не облагаются. А вы на эти деньги купили основные средства или нематериальные активы. Если подобная покупка произошла после 1 января 2003 года, то амортизацию по таким объектам вы также можете включать в состав расходов, уменьшающих прибыль.

Пример 2

Проскурин И.Е. является учредителем ООО «Мишка». Его доля в уставном капитале ООО «Мишка» составляет 60 процентов. Проскурин И.Е. передал ООО «Мишка» безвозмездно 50 000 руб. На эти деньги предприятие купило компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

Порядок, действовавший до 1 января 2003 года

Деньги, полученные от учредителя безвозмездно, налогом на прибыль у ООО «Мишка» не облагаются. Ведь доля учредителя в уставном капитале предприятия составляет не менее 50 процентов. А вот компьютер, купленный на эти деньги, в состав амортизируемого имущества не включается. То есть амортизировать его в целях налогообложения ООО «Мишка» не может.

Порядок, действующий после 1 января 2003 года

Деньги, полученные от учредителя, налогом на прибыль по-прежнему не облагаются, поскольку его доля в уставном капитале ООО «Мишка» превышает 50 процентов. А вот если компьютер на эти деньги был куплен уже после 1 января 2003 года, то организация может включить его в состав амортизируемого имущества и отнести в расходы сумму амортизации по компьютеру.

Изменился порядок, при котором в состав амортизируемого имущества надо включать недвижимость с незарегистрированным правом собственности.

Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ, недвижимость можно включать в состав амортизируемого имущества с того момента, как организация подала документы на регистрацию права собственности. Однако закон, в соответствии с которым надо регистрировать право на недвижимость, вступил в действие только с 31 января 1998 года. Поэтому недвижимость, купленную до этой даты, гражданское законодательство разрешает не регистрировать.

Прежде при этом в налоговом законодательстве говорилось, что если права на такую недвижимость не зарегистрированы, то с 1 января 2003 года предприятия не могут амортизировать ее в целях налогообложения. То есть все организации, у которых не были зарегистрированы права на недвижимое имущество, должны были пройти эту процедуру до 1 января 2003 года. В противном случае они были обязаны исключить эту недвижимость из амортизируемого имущества.

Теперь же срок регистрации прав на «старую» недвижимость продлен до 1 января 2004 года. Таким образом, в 2003 году амортизировать незарегистрированную недвижимость в целях налогообложения по-прежнему можно.

Пример 3

В ноябре 1995 года ООО «Альянс» купило производственное здание. Право собственности на него в органах юстиции до сих пор не зарегистрировано.

Порядок, действовавший до 1 января 2003 года

ООО «Альянс» могло включать амортизацию здания в состав расходов, уменьшающих прибыль, только до декабря 2002 года (включительно). А с января 2003 года здание необходимо было исключить из состава амортизируемого имущества. Амортизацию по нему можно продолжать начислять только в бухгалтерском учете.

Порядок, действующий с 1 января 2003 года

ООО «Альянс» может продолжать амортизировать здание в целях налогообложения в течение всего 2003 года. Однако если в этом году право собственности на него так и не будет зарегистрировано, то с 1 января 2004 года организации придется исключить здание из состава амортизируемого имущества.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» опубликован в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 1, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 2, 2003.

Продлено действие пониженной ставки НДС при распространении периодических печатных изданий и книг. Напомним, что с 1 января 2003 года распространение, доставка периодических изданий и книг (не носящих рекламного или эротического характера), а также реклама в подобных изданиях должны были облагаться НДС по ставке 20 процентов. Кроме того, должна была повыситься ставка НДС и на редакционные работы, связанные с производством печатных изданий. Однако законодатели продлили действие пониженной ставки – 10 процентов до 31 декабря 2004 года. Это сделано для того, чтобы цены на печатную продукцию не выросли.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон »О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса РФ«» опубликован в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 1, 2003, а также в журнале «Документы и комментарии» № 2, 2003.

Изменен срок подачи сведений о страховых взносах в Пенсионный фонд РФ. С 1 января 2003 года организации должны подавать сведения в Пенсионный фонд Российской Федерации о начисленных и уплаченных взносах по каждому работнику один раз в год – не позднее 1 марта. Ранее действовала норма, согласно которой отчет в Пенсионный фонд нужно было сдавать раз в полгода.

Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Федеральный закон »Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования«» опубликован в приложении «Официальные документы» к газете «Учет, налоги, право» № 1, 2003.