Лекция Четвертая

Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Содержание

ПАКЕТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, Package of accounting repоrts

В пакет финансовой отчетности, поступающей к потребителям, входят форматы:

  1. БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ, Balance Sheet
  2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ, Income Statement (P & L — Profit and Losses Statement)
  3. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ ВЛАДЕЛЬЦА,
    Earned Capital Statement — Отчет о заработанном капитале (для частной компании)
    Retained Earning Statement — Отчет о нераспределенной прибыли (для корпорации)
  4. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, Statement of cash flow

Информация всех четырех отчетов связана между собой.

Привычный нам формат балансового отчета предприятия строится следующим образом.

Статьи балансового отчета Сумма на начало года Сумма на конец года
АКТИВ
Итого (валюта баланса)
 
 
ПАССИВ
Итого (валюта баланса)
 
 

Расчет конечных остатков ведется по итогам отчетного периода на определенную дату (на конец отчетного года).

Однако, в баланс включается и колонка сальдо из отчета за предыдущий период (на начало отчетного года).

Итоговые финансовые отчеты зарубежных фирм составляются с целью выявления финансового результата (ПРИБЫЛИ).

Это возможно только при сравнении соответствующих показателей за предыдущий и текущий периоды.

Пакет корпорации

На примере сокращённых форм пакета отчётов(Condenced Financial Statements) рассмотрим как выглядят первые три отчёта.

Balance Sheet Корпорация …($000)
 
Баланс (Beginning Balance)на 31 декабря 2000 года Баланс (Ending Balance) на 31 декабря 2001 года
Средства  
 
Оборотные средства $ 22,651.0 $ 24,062.0
Земля, здания, оборудование 13,412.0 14,981.0
Прочие средства 2,176.0 3,207.0
Всего $ 38,239.0 $ 42,250.0
Капитал  
 
Обязательства $ 12,343.0 $ 14,622.0
Акционерный капитал 12,256.0 12,256.0
Нераспределённая прибыль 13,640.0 15,372.0
Всего $ 38,239.0 $ 42,250.0
Income Statement Отчёт о прибыли за 2001 год
Доходы от реализации $ 75,478.0
Себестоимость (52,227.0)
Валовая прибыль 23,251.0
 
Эксплуатационные расходы (10,785.0)
Прибыль до налогообложения 12,466.0
Резерв для уплаты налога (6,344.0)
Чистая прибыль $ 6,122.0
Retained Earning Statement Отчёт о нераспределённой прибыли за 2001 год
Нераспределённая прибыль на 31 декабря 2000 года $ 13,640.0
Чистая прибыль за 2001 год 6,122.0
Дивиденды (4,390.0)
Нераспределённая прибыль на 31 декабря 2001 года $15,372.0

Выделенные шрифтом позиции отчётов связаны между собой.

Присмотритесь к ним и самостоятельно постройте цепочку расчёта нераспределённой прибыли.

Пакет частной компании

Вот как выглядят эти же отчёты в пакете, подготовленном для владельца частной компании.

Частное предприятие
Баланс на 30 июня 2001 года
Актив  
Оборотные средства  
Касса $ 18,940.0
Счета к получению 4,185.0
Оплаченная страховка 900.0
Предоплата за материалы 3,100.0
Всего $ 27,125.0
Основные средства  
Земля, здание, оборудование 15,000.0
Всего, средства $ 42,125.0
Обязательства и капитал владельца  
Текущие обязательства  
Счета к оплате $ 5,660.0
Задолженность по зарплате 1,200.0
Задолженность по начисленным процентам 100.0
Долгосрочные обязательства  
Векселя выданные 10,000.0
Всего, обязательства $ 16,960.0
John Pumpkin, капитал 25,165.0
Всего, капитал $ 42,125.0
Отчёт о доходах
за июнь 2001 года
Доходы  
Выручка $ 9,325.0
Расходы  
Заработная плата $ (2,200.0)
Расходы на аренду оборудования (800.0)
Расходы на аренду помещения (1,000.0)
Расходы на коммунальные услуги (145.0)
Расходы на материалы (3,915.0)
Оплата начисленных процентов (100.0)
Всего расходы $ (8,160.0)
Чистый доход $ 1,165.0
Отчёт о капитале владельца
за июнь 2001 года
Начальные инвестиции, 1 июня 2001 года $ 25,000.0
Чистый доход за июнь (прибыль) 1,165.0
Итого: $ 26,165.0
Изъятия (1,000.0)
John Pumpkin, капитал 30 июня 2001 года $ 25,165.0

Прежде всего, в отчётах выявляются средства, вложенные в фирму владельцем. В чём состоит разница в их учёте для частной компании и для корпорации, мы уже рассматривали.

А, вот «добыча» инвестора выглядит по-разному: для частного владельца — изъятия, для акционера — дивиденды.

Названия третьего отчёта для хозяйств, имеющих разный статус, отличаются друг от друга.

Частный владелец фиксирует вложенную в бизнес сумму и количество средств, изъятых на собственные нужды.

Интересно, что владелец, в этом случае, не становится ни беднее, ни богаче. Ведь, при уменьшении сумм в его бизнесе, те же суммы появляются у него в кармане.

Акционеров интересует движение нераспределённой прибыли. При этом, решение о величине выплаченных корпорацией дивидендов они принимают сами или передают право на это решение избранному ими совету директоров.

О четвёртом отчёте мы поговорим позже, поскольку он наиболее сложен.

Однако, уже сейчас необходимо отделить отчёт о движении денежных средств от балансового отчёта, отчёта о прибыли и отчёта о движении капитала владельца.

Различие здесь принципиальное, т.к. речь идёт о разной точке зрения на движение средств: «что?» и «чьё?».

К тому же, именно этот отчёт даёт возможность выявить взаимозависимость между всеми учётными и отчётными финансовыми регистрами.

Операционный цикл

Мы понимаем операционный цикл — как период, в котором совершаются три опорных этапа:
снабжение, производство и реализация.

Прибыль возникает на этапе реализации, когда подсчитывается разница между доходом и расходом.

Менеджер зарубежной компании знает, что в этом цикле есть ещё одна фаза: сбор платежей.

Поскольку товары продаются и покупаются в кредит, доход учитывается на основании письменных обязательств — выплатить деньги в определённый момент в будущем.

Это приводит к значительным сложностям, когда «чьё» (источник собственных средств — прибыль) уже занесено в отчёт, а «что» (живые деньги в кассе) ещё не появилось.

В структуру компании, поэтому, вводится дополнительный отдел, или работник, занимающийся только этой проблемой.

Отлажена и эффективно действует система специальных фирм (factor firms), предоставляющих за определённый процент от выручки услуги по сбору платежей (factoring).

С этой задачей помогают справиться и банки и страховые компании.

Журнал

Каждое действие (операция) в хозяйственном цикле фиксируется в специальном журнале (Journal).

Эта процедура называется протоколированием (journalising).

Вспомните понятие мемориальный ордер, которым мы пользуемся. Так называется регистр для записи операций в, ранее уже приведённой здесь, табличке журнала учёта операций.

Вот как этот же регистр (memo) выглядит в журнале американской компании:

Журнал, стр.1 (J1)
ДатаНаименование счёта  и  комментарий СсылкаДебетКредит
3.03 Касса10060,000.0 
John Pumpkin, капитал300 
60,000.0
Записывается первоначальный вклад владельца компании в бизнес 

Пример этой журнальной записи требует объяснения, поскольку здесь — в колонке, где мы привыкли записывать наименование операций, помещается проводка, Transaction.

Действительно, взнос денежных средств, мы бы сказали в уставный капитал, можно записать: Д 51 К 85.
Как раз, два названия — счёт «Касса» ($ 60,000.0 по дебету) и счёт «John Pumpkin», капитал ($ 60,000.0 по кредиту) занесены в регистр. В следующей колонке делается ссылка (folio) на номера счетов (№100 и №300).

Столбец ссылок (folio column) в журнале заполняется только после переноса (posting) операции в другой регистр, в котором операции разносятся по соответствующим счетам.

Каким регистром пользуется российский бухгалтер, разнося операционные данные по счетам? Совершенно верно. Главной книгой. Именно в главной книге каждый счёт имеет свою страницу, где накапливаются данные по начальным сальдо, оборотам по дебету и кредиту. В этом регистре выводится окончательный результат счёта — конечное сальдо.

Важным ньюансом, на котором следует задержать внимание, является статус счёта. Мы привыкли делить счета на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных счетах увеличение средств происходит по дебету. Начальные и конечные сальдо в этом случае могут быть только дебетовыми. Т.е взять можно именно те средства, которые имеются в наличии (из кармана можно достать не больше денег, чем удалось туда положить).

Пассивные счета, представляя другую сторону баланса (источники средств), заполняются — «зеркально» счетам активным. Сальдо на них оказывается всегда со стороны роста счёта т.е. в кредите.

В нашем обиходе есть ещё активно-пассивные счета с остатками, появляющимися и в активе и в пассиве. Такой остаток называется развёрнутым сальдо. Примером может служить счёт №76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», где необходимо фиксировать суммы наших долгови долгов нам — кредиторские и дебиторские задолженности.

Есть и такие активно-пассивные счета, в которых остатки появляются либо в активе, либо в пассиве — свёрнутое сальдо. Например счёт «Прибыли и убытки». В зависимости от сложившейся ситуации, сальдо, располагаясь, то в дебете, то в кредите, демонстрирует прибыль или убыток.

В практике зарубежного учёта есть только один счёт с активно-пассивным характером. Это сводный счёт прибылей и убытков, являющийся отчётом о прибыли.

Все остальные счета рабочего плана счетов — либо активные, либо пассивные.

Далее мы познакомимся с этим любопытным явлением, но сначала посмотрим, к чему оно приводит.

Главный регистр

Вернёмся к российской Главной книге. Её таблица вычерчивается, исходя из штампа «шахматки».

Очередной вопрос по ходу дела: что такое «контировочный штамп» и какие виды штампов используются для записи проводок?

Итак:

Главная книга. Счёт №……….
Обороты по ДебетуИтого: обороты по КредитуСальдо
Из Кредита счёта №………. Из Кредита счёта №………. Из Кредита счёта №……….Итого по ДебетуДК

Как видим, для любого счёта здесь оставлена возможность зарегистрировать сальдо по Дебету или по Кредиту.

Остаток по счёту в изучаемой нами практике — всегда появляется только с той стороны, с которой значение счёта увеличивается. Такое сальдо называют нормальным (normal).

Разноска по счетам выполняется в книге окончательных записей (book of final entry) — Главном регистре (General Ledger).

Сравним:

Главный регистр. Счёт №……….
Название счёта……………………
ДатаКомментарийСсылкаДебетКредитСальдо

Например: Разноску по счетам первоначального вклада в свой бизнес John Pumpkin (Журнал,стр.1) делает так:

Главный регистр. Счёт №100
Название счёта «Касса»
ДатаКомментарийСсылкаДебетКредитСальдо
3. марта 
Журнал, стр.160,000.0 
60,000.0
Главный регистр. Счёт №300
Название счёта «John Pumpkin, капитал»
ДатаКомментарийСсылкаДебетКредитСальдо
3. марта 
Журнал, стр.1 
60,000.060,000.0

На английском языке суть нормального сальдо выявляется более точно — Account Balance.

В приведённом регистре сальдо уравнивает (балансирует) колонки кредита и дебета.

Посмотрим, как был заполнен в отчётном периоде (за весь март) счёт «Касса»:

Главный регистр. Счёт №100
Название счёта «Касса»
ДатаКомментарийСсылкаДебетКредитСальдо
3. марта 
Журнал, стр.160,000.0 
60,000.0
5. 
 
 
15,000.045,000.0
11. 
 
 
12,500.032,500.0
15. 
 
 
12,000.020,500.0
20. 
 
3,000 
23,500.0

Как видите, каждая операция балансируется, что даёт возможность подготовить балансовый отчёт не только в конце периода, но и, практически, в любой момент, когда менеджеру потребуется проконтролировать ситуацию.

Нельзя сказать, что это единственная форма регистрации операций.

Не противореча GAAP, бухгалтер может выбрать наиболее удобный ему порядок ведения учёта (загляните в разговор с Денисом). Заполняемый Т-счёт может выглядеть и в более привычной для нас форме, т.е. с подсчётом оборотов (footings).

Можно, даже, встретить запись на счёте, где дебет размещён справа, а кредит — слева. «Они» умеют брать на себя ответственность.

Выводы

Регистрация фактов хозяйственной деятельности в операционном цикле проходит в три этапа. Просто, чётко, прозрачно, с творческим подходом и самоуважением:

  1. Накапливание и группировка первичных документов (Source documents). Например: счета-фактуры, квитанции, чеки и т.п.
  2. Анализ (classification issue) операций (трансакций!) и запись (entry) в Книгу первичных записей (Journal).
  3. Разноска операций по счетам Книги окончательных записей (General Ledger).

В момент переноса операции на страницу счёта — в журнале заполняется колонка ссылок (записывается номер счёта, в который сделан перенос).

Одновременно, в счёте также делается ссылка на номер страницы журнала, откуда перенос был произведён (Сross-reference).

Запись трансакции в журнале может включать более одного дебетуемого и кредитуемого счёта, т.е. записывается сложная проводка (compaund entry).

В английском языке можно встретить использование для записи слов «дебет» и «кредит» сокращений «Dr» и «Cr» от лат. «Debere» и «Credere».

Да ещё и запись проводки делается не в строчку:

«Д 51 К 85, 1 000 000,0»,

а лесенкой (кредитуемый счёт сдвигается вниз и вправо).

Dr Cash 1,000,000.0
Cr «John Pumpkin, Capital» 1,000,000.0

Сложная проводка может иметь вид:

Dr Cash 1,000,000.0
Cr «John Pumpkin, Capital» 500,000.0
  «Mary Turkey, Capital» 500,000.0

PS

Представьте себе такой… казус.

Вы взяли в библиотеке книгу, открыли, и между страницами нашли купюру в сто долларов.

Что вы станете делать?

Задержитесь на этом вопросе. Проверьте себя. ;)) А уж потом , читайте дальше

Думаю, ваш ответ совпадёт с такими:

— Какие проблемы, разумеется возьму себе.

— Можно, конечно, сказать библиотекарю, чтобы он нашёл растяпу, забывшего такие деньги в книге. Но где гарантия, что их тут-же не заберёт себе сам библиотекарь или ещё кто-то???

— Уж лучше взять себе. Наверняка, тот, кто использует доллары в виде закладки в книге, их и не считает: такой у него кошелёк

В нашем домашнем мироощущении («менталитете») не существует строгой директивы:
не твоё — не трогай!

По сути, в этом вопросе нет выбора, но мы, всё-таки, колеблемся. Понимаем, что плохо, но и в дураках оставаться не хочется.

Все наши «родные» заботы — мелочность, воровство, взяточничество, зависть, предательство — существуют из-за снисходительного отношения к законам: «Законы, да, суровые, но кто-ж их выполняет».

Появление в операционном цикле дополнительной фазы «Сбор платежей» в зарубежной практике не оказывается трагическим только в условиях морально устойчивого партнёрства.

Не государство прописывает в гражданском и уголовном кодексах, что «вы должны» быть честными в этом «конкретном» случае, а каждый, в рамках конституционного принципа «вы не должны воровать», сам совершает поступки, гарантирующие соблюдение закона.

Америку называют самой сутяжной страной. Говорят, если американец споткнётся о камень на улице города, то он не травмопункт ищет, а ближайшую адвокатскую контору, чтобы подать в суд на того, кто отвечает за улицу, и должен был во-время убрать злополучный камень.

Обычно такой суд оказывается на стороне пострадавшего, и тот получает существенную компенсацию за ущерб.

Добавлю, что английское понимание сальдо, как normal balance, учит тому, что всегда есть нечто, гармонизирующее события и явления. Не нужно упиваться чрезмерными достижениями: их уравновесят потери… и наоборот.

Бодро настроенного, всегда и везде успевающего, живущего в душевном равновесии человека, называют balanced, и в этом не последнюю услугу оказывает ему уравновешивающее сальдо уверенности в защите. Со стороны нравственного общества и государства.

Каникулы

На яблоне в саду под моим окном сидит ястреб.

Утро, но на молочном небе ещё сверкает рогатый месяц. Прямо над пушистой елью.

Рядом с ястребом — огромное, как корзина, гнездо, покрытое белоснежной шапкой сугроба. Хозяев этого гнезда, каждую весну прилетавших галок, выгнали вороны.

Ещё года три назад, просыпаясь ночью, я точно могла определить время. В четыре часа — первое воронье «карр», а за ним начинался такой пересвист на все лады: сразу становилось весело.

Сейчас в четыре утра, когда уже светло, но соседи ещё спят, я прислушиваюсь к совершенно другим звукам. «Тук – тук – тук… Буххх – кррак – бухх…»

Это по газонам самые умные граждане пристраивают …свои гаражики. Понимают,что заняты чем-то отвратительным, и действуют «аки тати» в предрассветные часы. По-воровски, грамотно.

Мне не понятно, почему наши люди из всех возможностей этих новых «окаянных дней» выбирают для себя то, что всегда было знаками падения. Мы говорили: «Как он опустился», про человека, запрокидывающего бутылку, чтобы выпить её содержимое «из горлА». Если в фильме персонаж курил, то жди , что дальше он обязательно совершит какую-нибудь пакость.

Я всё чаще думаю об уходящих уже из жизни бабушках и дедушках, высадивших сад под моим окном. Они привозили землю из Подмосковья, ухаживали за ней. Вместе с лесным дёрном сажали ландыши, подснежники и землянику. Развешивали скворечники. Укрывали от мороза вишню и смородину. Восхищались разгоравшимися осенью кустами шиповника…

А этой осенью такой куст вырубили: ночью. Утром на месте дикой розы уже рычала Опель тигра.

Птиц не стало, лесные цветы и ягоды затоптали «дамы и кавалеры с собачками». Совсем недавно здесь можно было повстречать ежиное семейство, а теперь… Разные мелкие животные и птахи навсегда покидают место, где появляются собачьи следы, увы…

Вот мой стол залило солнце. Бирюзовое небо. Танцуют бархатные снежинки. Мальчишки начали расчищать каток в хоккейной коробке. Случайно уцелевшей — ещё с тех времён, когда в жизни были настоящие радости: здоровье, спорт, природа, песня, дело, любовь, детство. Когда нам ещё читали очень печальную и прекрасную историю о мужестве и доброте русалочки. Злая ведьма поставила ей условие: «или они должны погибнуть, или ты».

Помните, что предпочла эта «глупышка»? Русалка хотела стать «как люди». Благородной, справедливой, честной.

А что-же сегодня изменилось? Да ничего. Только, вдруг, всем полюбились ведьмины правила новомодных застеколий и слабых звеньев. И мы уже не люди? Букашки какие-то? Каждый бычок, знай свой неводок?

Что-то, как-то….

Сейчас, вот, распрощаюсь со всеми своими собеседниками в мессенджере, асе, одиге, чате, закрою все и-мэйлы, браузеры, окна, выключу компьютер, возьму коньки и пойду покатаюсь по свежему льду. Какой восторг меня ждёт! С грустью. Скоро всего этого не будет. «Каменые джунгли» подошли к саду вплотную, и наш дом собираются ломать.

Зачем?

key terms

Accounting cycle

The sequence (последовательность) of steps in the accounting process that is completed (совершаемых) during the fiscal (отчётный) period.

Contra account

An account that is contrary to (контрсчёт), or a deduction (уменьшение) from another account; for example, Accumulated Depreciation (счёт «Накопленная амортизация») entered (используется) as a deduction from Equipment (счёт «Основные средства»).

Accrual

Recognition (начисление) of an expense (расход) or a revenue (доход) that has been incurred (имел место) or earned (заработан) but has not yet been recorded.

Accrued wages / salaries

The amount (сумма) of unpaid wages (начисленная зарплата) owed to employees (персонал) for the time between the last payday (день выплат) and the end of the fiscal period.

Depreciation

The cost of the asset is spread out (переводимая в себестоимость) over its estimated (запланированная) useful life. A part of depreciation expense (расход на амортизацию) is apportioned (начисляется частями) to each fiscal period.

Fiscal period of year

Any period of time covering a complete (полный) accounting cycle, generally consisting of twelve consecutive (следующих друг за другом) months.

Matching principle

(Принцип соответствия)
The revenue (доходы) for one time period is matched up (соответствующие) or compared (сравниваемые) with the expenses (расходы) for the same time period.

Mixed accounts

Certain (определённые) accounts that appear in the trial balance (сальдо по которым занесены в проверочный баланс) that are partly income statement amaunts (частично относятся на доходы или расходы) and partly balance sheet amounts (частично в средства или обязательства); for example, Prepaid Insurance (предоплаченная страховка) and Supplies (запасы).

Автор:

Теги: бухгалтерская отчетность  корпорация  частная компания  пакет  операционный цикл  журнал  регистр  key terms