Лекция Шестая

Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Содержание

Опять к сравнениям

Есть в нашей отечественной практике счета доходов и расходов?

Ответ отрицательный. В плане счетов, во всяком случае, нет. Хотя, если подумать…

Прибыль мы получаем на счетах реализации.

И, если всмотреться внимательно, то видно, что счёт №46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и есть отчёт о прибыли.

По дебету счёта №46 отражаются расходы, а по кредиту — доходы. Счёт этот активно-пассивный, и сальдо показывает насколько эффективно работает предприятие.

Вся группа счетов реализации, в том числе, и счёт №80 «Прибыли и убытки» выполняет роль доходных и расходных счетов, с которыми мы познакомились в плане счетов американской компании.

Точно также можно сравнивать с американскими — счета №31 «Расходы будущих периодов», №89 «Резервы предстоящих расходов», №83 «Доходы будущих периодов». Нужно добавить сюда ещё счёт №20 «Основное производство» (вместе с другими счетами, на которых мы учитываем себестоимость), и картина изучаемого плана счетов окончательно прояснится.

План счетов, рекомендованный в соответствии с GAAP состоит из двух частей.

Счета активов, обязательств и капитала владельца являются постоянными (реальными).

Счета доходов и расходов — временные (транзитные), все они закрываются в конце учётного периода с переносом остатков в реальный счёт «Капитал владельца».

Теперь, когда мы разобрались с основными типами счетов, осталось исследовать термины, связанные с расходами.

В отечественной бухгалтерии термины: РАСХОДЫ, ИЗДЕРЖКИ, ВЫПЛАТЫ, ЗАТРАТЫ, УБЫТКИ не всегда имеют своё чёткое место. Часто они обозначают одно и то же. Вы в этом убедитесь, если попытаетесь представить, не задумываясь, как мы их употребляем.

В зарубежном учёте — всё это разные понятия. Лучше всего об этом скажут примеры.

Поработаем с примерами

1. Магазин приобрёл товары в августе на 10 000$ наличными.

Это означает, что у магазина в августе были издержки (Expenditures) 10 000$.

DrMerchandise Inventory 
10,000.0 
 
 
Cr 
Cash 
10,000.0

Факт расхода при этом наличных указывает на выплаты (Paying Cash), т.е. издержки в виде выплат наличными.

2. В мастерскую для сборки компьютеров со склада переданы запасные части.

Бухгалтер регистрирует затраты (Cost).

Зарегистрирована операция аналогичная той, какую мы учитываем на счёте №20, калькулируя увеличение себестоимости за счёт переданных в производство материалов.

В следующем отчётном периоде компьютеры были проданы заказчику.

Затраты прошлого месяца перешли на счёт расходов (Expenses), т.к. именно расходы на использованные запасные части дали возможность заработать доход.

И эта операция нам знакома: так мы закрываем счёт №20 (себестоимость) и сальдо переносим на дебет счёта №46 (реализация).

3. В 1999 году компания приобрела (издержки) запасы горючего на сумму 10 000$ наличными (выплаты).

При этом запасы (активы) так и не были использованы.

Горючее стали использовать в 2000 году — 8 000$ (расходы) и в 2001 году—остальное (расходы) на 2 000$.

Предположим, что в 2000 году всё горючее на сумму 8 000$ вошло в себестоимость: затраты перешли в расходы. А в 2001 году при инвентаризации выявилась недостача (убытки — Losses) на 500$.

Таким образом, в 2001 году в счёте расходов следует показать расход 2 000$, а в себестоимость войдёт только 1 500$ (затраты).

Интересно, сможете самостоятельно записать трансакции к третьей задаче?

4. Заработная плата—это затраты в форме обязательств.

Cумма заработной платы сотрудников компании за отчётный период относится к расходам этого периода независимо от того, начислена она или выплачена.

Например:

Заработная плата сотрудников за последнюю неделю 2000 года, отнесённая на себестоимость реализованной продукции (включение в затраты—costing) составила 10 000 $.

Из них 5 000$ выплачено 30 декабря, а остальные деньги получены персоналом 2 января 2001 года.

При подготовке отчёта о прибыли за 2000 год будет записана трансакция:

DrDirect labor cost 
10,000.0 
5,000.0
 
CrCash 
 
5,000.0
 
 
Accrued salary 
 
5,000.0

2 января 2001 года после выплаты долга в журнале появится запись:

DrAccrued salary 
5,000.0 
 
CrCash 
5,000.0

Наши Высокопоставленные очень любят слова издержки и инвестиции.

Осторожнее, господа! Издержки? Инвестиции? Так-ли? Мы к этим понятиям ещё вернёмся, когда будем разбираться с корпоративным капиталом.

Есть, о чём со мной поговорить?

Я немного притормозила разбег лекций.

А куда, собственно, торопиться? Здесь, ведь, только прописные истины. С ними суетиться не стоит: посмотрел, подумал, отложил, снова заглянул.., каким бы ни был уровень текущих знаний.

Эту страницу давайте отведём под разговоры. О чём угодно. На любые темы. Никаких ограничений или условностей. Отличие от привычных форумов в том, что я буду сразу убирать наш диалог после того, как он будет исчерпан.

Выскажитесь, задайте вопрос, и дальше продвигайтесь, как обычно.

Нажмёте на кнопку «следующая глава» и встретитесь с бухгалтерским учётом «растаскивания» кассы и склада собственной компании.

Изъятия — уменьшение капитала владельца

В Гарвардском тесте владелец гаража задал нам волнующий его вопрос: «Могу ли я взять со своего склада запчасти для моей машины, не оплачивая?»

Что за вопрос, возмутимся мы. Моя машина…мой гараж…Само собой… Только в компании — и машина, вроде, не моя, да и гараж…

Однако, по GAAP владельцы частных компаний и товариществ могут, по мере необходимости, изымать какой-нибудь из активов, или некоторую сумму наличными для личных целей.

Такое изъятие не относится к группе расходов или издержек, а представляет собой вид дохода, полученного владельцем бизнеса, в возмещение своего вклада.

Изъятия (drawings) уменьшают капитал владельца и регистрируются в счёте изъятий.

Предположим, что владелец компании «Thanksgiving Day Terra» в конце апреля взял для себя из кассы своей компании 1 000 $. В журнале при этом делается запись:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J4)

ДатаТрансакцияFolioDrCr
30. апреля John Pumpkin, изъятия 
1,000.0 
Касса 
 
1,000.0

Если бы фирма «Thanksgiving Day Terra» была товариществом и партнёры взяли из кассы по 500 $, то для каждого из них в рабочем плане счетов был бы открыт свой счёт изъятий и журнальные записи выглядели бы так:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J4)

ДатаТрансакцияFolioDrCr
30. апреля John Pumpkin, изъятия  
500.0 
Mary Turkey, изъятия 
500.0 
Касса 
 
1,000.0

Но фирма «Thanksgiving Day Terra» может иметь статус корпорации.

В этом случае среди владельцев-акционеров чистая прибыль распределяется в виде дивидендов.

Если мы предположим, что к 1 мая Совет директоров корпорации (Board of Directors) объявил о выплате дивидендов в сумме 5 000$, то после выплат в журнале появится запись:

Корпорация «Thanksgiving Day Terra» (J4)

ДатаТрансакцияFolioDrCr
1 маяДивиденды 
5,000.0 
Касса 
 
5,000.0

Счёт дивидендов похож на счёт изъятий владельца.

И тот и другой — увеличиваются записями на дебет и отражают все выплаты владельцам за отчётный период.

Автор:

Теги: сравнение  работа  пример  изъятие  капитал  владелец