Лекция Шестая


Печать	Рассылка

Аудит Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte BDO СТЕК Ernst & Young Управленческий учет Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Предприятие как система создания ценности Контроллинг Практика Инвестиции Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Информационный бюллетень Корпоративные финансы Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Менеджмент Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками GAAP & IAS Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Software Отрывки из книг Авторские разделы Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Видеоинтервью и вебинары Вареня Вячеслав Алексеевич Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Российский бухучет Статьи	Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP GAAP & IAS	US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Что такое ГААП США (US GAAP) ?	Изучение GAAP: основы основ....

Автор: Людмила Аркадьевна Макарова
Опубликовано: 16 Сентября 2005

Опять к сравнениям

Есть в нашей отечественной практике счета доходов и расходов?

Ответ отрицательный. В плане счетов, во всяком случае, нет. Хотя, если подумать…

Прибыль мы получаем на счетах реализации.

И, если всмотреться внимательно, то видно, что счёт №46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и есть отчёт о прибыли.

По дебету счёта №46 отражаются расходы, а по кредиту — доходы. Счёт этот активно-пассивный, и сальдо показывает насколько эффективно работает предприятие.

Вся группа счетов реализации, в том числе, и счёт №80 «Прибыли и убытки» выполняет роль доходных и расходных счетов, с которыми мы познакомились в плане счетов американской компании.

Точно также можно сравнивать с американскими — счета №31 «Расходы будущих периодов», №89 «Резервы предстоящих расходов», №83 «Доходы будущих периодов». Нужно добавить сюда ещё счёт №20 «Основное производство» (вместе с другими счетами, на которых мы учитываем себестоимость), и картина изучаемого плана счетов окончательно прояснится.

План счетов, рекомендованный в соответствии с GAAP состоит из двух частей.

Счета активов, обязательств и капитала владельца являются постоянными (реальными).

Счета доходов и расходов — временные (транзитные), все они закрываются в конце учётного периода с переносом остатков в реальный счёт «Капитал владельца».

Теперь, когда мы разобрались с основными типами счетов, осталось исследовать термины, связанные с расходами.

В отечественной бухгалтерии термины: РАСХОДЫ, ИЗДЕРЖКИ, ВЫПЛАТЫ, ЗАТРАТЫ, УБЫТКИ не всегда имеют своё чёткое место. Часто они обозначают одно и то же. Вы в этом убедитесь, если попытаетесь представить, не задумываясь, как мы их употребляем.

В зарубежном учёте — всё это разные понятия. Лучше всего об этом скажут примеры.

Поработаем с примерами

1. Магазин приобрёл товары в августе на 10 000$ наличными.

Это означает, что у магазина в августе были издержки (Expenditures) 10 000$.

Dr	Merchandise Inventory		10,000.0
	Cr		Cash		10,000.0

Факт расхода при этом наличных указывает на выплаты (Paying Cash), т.е. издержки в виде выплат наличными.

2. В мастерскую для сборки компьютеров со склада переданы запасные части.

Бухгалтер регистрирует затраты (Cost).

Зарегистрирована операция аналогичная той, какую мы учитываем на счёте №20, калькулируя увеличение себестоимости за счёт переданных в производство материалов.

В следующем отчётном периоде компьютеры были проданы заказчику.

Затраты прошлого месяца перешли на счёт расходов (Expenses), т.к. именно расходы на использованные запасные части дали возможность заработать доход.

И эта операция нам знакома: так мы закрываем счёт №20 (себестоимость) и сальдо переносим на дебет счёта №46 (реализация).

3. В 1999 году компания приобрела (издержки) запасы горючего на сумму 10 000$ наличными (выплаты).

При этом запасы (активы) так и не были использованы.

Горючее стали использовать в 2000 году — 8 000$ (расходы) и в 2001 году—остальное (расходы) на 2 000$.

Предположим, что в 2000 году всё горючее на сумму 8 000$ вошло в себестоимость: затраты перешли в расходы. А в 2001 году при инвентаризации выявилась недостача (убытки — Losses) на 500$.

Таким образом, в 2001 году в счёте расходов следует показать расход 2 000$, а в себестоимость войдёт только 1 500$ (затраты).

Интересно, сможете самостоятельно записать трансакции к третьей задаче?

4. Заработная плата—это затраты в форме обязательств.

Cумма заработной платы сотрудников компании за отчётный период относится к расходам этого периода независимо от того, начислена она или выплачена.

Например:

Заработная плата сотрудников за последнюю неделю 2000 года, отнесённая на себестоимость реализованной продукции (включение в затраты—costing) составила 10 000 $.

Из них 5 000$ выплачено 30 декабря, а остальные деньги получены персоналом 2 января 2001 года.

При подготовке отчёта о прибыли за 2000 год будет записана трансакция:

Dr	Direct labor cost		10,000.0	5,000.0
	Cr	Cash		5,000.0
		Accrued salary		5,000.0

2 января 2001 года после выплаты долга в журнале появится запись:

Dr	Accrued salary		5,000.0
	Cr	Cash		5,000.0

Наши Высокопоставленные очень любят слова издержки и инвестиции.

Осторожнее, господа! Издержки? Инвестиции? Так-ли? Мы к этим понятиям ещё вернёмся, когда будем разбираться с корпоративным капиталом.

Есть, о чём со мной поговорить?

Я немного притормозила разбег лекций.

А куда, собственно, торопиться? Здесь, ведь, только прописные истины. С ними суетиться не стоит: посмотрел, подумал, отложил, снова заглянул.., каким бы ни был уровень текущих знаний.

Эту страницу давайте отведём под разговоры. О чём угодно. На любые темы. Никаких ограничений или условностей. Отличие от привычных форумов в том, что я буду сразу убирать наш диалог после того, как он будет исчерпан.

Выскажитесь, задайте вопрос, и дальше продвигайтесь, как обычно.

Нажмёте на кнопку «следующая глава» и встретитесь с бухгалтерским учётом «растаскивания» кассы и склада собственной компании.

Изъятия — уменьшение капитала владельца

В Гарвардском тесте владелец гаража задал нам волнующий его вопрос: «Могу ли я взять со своего склада запчасти для моей машины, не оплачивая?»

Что за вопрос, возмутимся мы. Моя машина…мой гараж…Само собой… Только в компании — и машина, вроде, не моя, да и гараж…

Однако, по GAAP владельцы частных компаний и товариществ могут, по мере необходимости, изымать какой-нибудь из активов, или некоторую сумму наличными для личных целей.

Такое изъятие не относится к группе расходов или издержек, а представляет собой вид дохода, полученного владельцем бизнеса, в возмещение своего вклада.

Изъятия (drawings) уменьшают капитал владельца и регистрируются в счёте изъятий.

Предположим, что владелец компании «Thanksgiving Day Terra» в конце апреля взял для себя из кассы своей компании 1 000 $. В журнале при этом делается запись:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J4)

Дата	Трансакция	Folio	Dr	Cr
30. апреля	John Pumpkin, изъятия		1,000.0
30. апреля	Касса			1,000.0

Если бы фирма «Thanksgiving Day Terra» была товариществом и партнёры взяли из кассы по 500 $, то для каждого из них в рабочем плане счетов был бы открыт свой счёт изъятий и журнальные записи выглядели бы так:

Компания «Thanksgiving Day Terra» (J4)

Дата	Трансакция	Dr	Cr
30. апреля	John Pumpkin, изъятия	500.0
	Mary Turkey, изъятия	500.0
	Касса		1,000.0

Но фирма «Thanksgiving Day Terra» может иметь статус корпорации.

В этом случае среди владельцев-акционеров чистая прибыль распределяется в виде дивидендов.

Если мы предположим, что к 1 мая Совет директоров корпорации (Board of Directors) объявил о выплате дивидендов в сумме 5 000$, то после выплат в журнале появится запись:

Корпорация «Thanksgiving Day Terra» (J4)