Методичка по переходному периоду: что нового?

Налоговый учет

Автор:
Источник: журнал «Практическая бухгалтерия», октябрь 2002г
Опубликовано: 16 сентября 2005

Методичка по переходному периоду: что нового?

Частые изменения в законодательстве уже никого не удивляют. Но налог на прибыль переходного периода побил все рекорды. Только закон, где сказано, как его считать, за полгода менялся два раза. А уж «комментариев» налоговиков вообще не счесть. Вот и недавно МНС выпустило Методические рекомендации по этому вопросу. Что же там сказано нового?

Как рассчитать налог на прибыль переходного периода, мы писали в июльском и сентябрьском номерах нашего журнала. Но тогда МНС еще не выпустило Методические рекомендации. Мы могли только догадываться, что оно предложит собственный порядок расчета «переходного» налога. Теперь налоговики изложили свое мнение на бумаге.

Обратите внимание: вы не обязаны выполнять требования Методических рекомендаций. Но в этом случае свою правоту, возможно, придется доказывать в суде.

Новое в доходах переходного периода

На большинство вопросов, о которых налоговики рассказали в новых рекомендациях, мы уже ответили в предыдущих номерах. Из оставшихся наиболее важный – порядок отражения в переходном периоде долгов, которые числятся за балансом.

Итак, в доходы переходного периода надо включить долги покупателей, которые образовались до 2002 года. Для этого 31 декабря 2001 года следовало провести инвентаризацию «дебиторки». Если вы этого не сделали, то оформите инвентаризацию задним числом.

Сумму задолженности (без НДС и налога с продаж) включите в доходы. На экспортные пошлины долг не уменьшайте.

В методичке написано, что доходы надо увеличить на долги, которые числятся за балансом.

Обычно, если фирма не смогла взыскать задолженность, она списывает ее на убытки через три года после возникновения. После этого их отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет. Таким образом, долги неплатежеспособных покупателей вы должны учитывать восемь лет.

В результате налог за переходный период надо заплатить с долгов, которые возникли после 1994 года. Но в доходах отразите не всю «забалансовую» задолженность.

Раньше списывать долги «за баланс» можно было по нескольким основаниям. При этом фирмы могли:

  • заплатить налог с неполученной прибыли по списываемому долгу;
  • не учитывать задолженность при расчете налога.

В зависимости от этого долг по-разному учитывается в доходах переходного периода. В первом случае с «забалансовой» задолженности платить налог на прибыль не надо. Во втором – долг увеличивает доходы переходного периода. С прибыли по нему придется заплатить налог.

Поэтому определите, платили вы налог на прибыль при списании долга или нет.

Долги, ранее не учтенные при налогообложении

В 1995 году вышло постановление Правительства от 18 августа 1995 г. № 817. В нем было сказано, что фирмы должны списывать долги покупателей через четыре месяца после отгрузки товара. Такие долги не уменьшали облагаемую прибыль.

Долг списывался проводкой (по старому Плану счетов):

Дебет 80 Кредит 62

 – списан долг.

Налог на прибыль фирмы рассчитывали в специальной справке. Сначала ее форма была в инструкции Госналогслужбы от 10 августа 1995 г. № 37.

Затем появилась новая форма (приказ МНС от 15 июня 2000 г. № БГ-3-02/231).

В этой справке корректировалась бухгалтерская прибыль. Ее надо было увеличить на сумму списанного долга. Эту величину следовало отразить в строке 4.9 (начиная с 2000 года – в строке 4.7).

Если ваша фирма списала долг так, то его надо учесть в доходах переходного периода.

Пример 1. До 2002 года ЗАО «Актив» рассчитывало налоги «по оплате».

В ноябре 1997 года фирма продала товар стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Его себестоимость – 70 000 руб.

Покупатель товар не оплатил. Поэтому через четыре месяца (в марте 1998 года) ЗАО «Актив» списало долг по постановлению № 817.

В 1997 и 1998 годах фирма использовала старый План счетов. Указанные операции бухгалтер отразил так:

1997 год

Дебет 62 Кредит 46

 – 120 000 руб. – отгружены товары;

Дебет 46 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

 – 20 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 46 Кредит 41

 – 70 000 руб. – показана себестоимость товаров;

Дебет 46 Кредит 80

 – 30 000 руб. (120 000 – 20 000 – 70 000) – отражена прибыль от продажи товаров.

Для расчета налога на прибыль за 1997 год бухгалтер ЗАО «Актив» заполнил специальную справку. В ней он указал:

 – по строке 1: 30 000 руб.;

 – по строке 2.1а: 100 000 руб. (120 000 – 20 000);

 – по строке 2.1б: 70 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) равна:

30 000 руб. – (100 000 руб. – 70 000 руб.) = 0 руб.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за __________год___________ 1997 г.

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 30 000
2 Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты: от реализации продукции (работ, услуг) в результате:  
2.1 а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+/-) 100 000
  б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+/-) 70 000
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 ± стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5) 0

То есть в 1997 году с этой сделки налог на прибыль ЗАО «Актив» не платило.

1998 год

Дебет 80 Кредит 62

 – 120 000 руб. – списана просроченная задолженность;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

 – 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

 – 120 000 руб. – отражен списанный с баланса долг.

Налог на прибыль за 1998 год рассчитан в справке:

 – строка 1: -120 000 руб.;

 – строка 4.9: 120 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль (строка 6) снова равна 0 руб. (120 000 – – 120 000).

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за ________год_____________ 1998 г.

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета -120 000
4 Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:  
4.9 убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 № 817 120 000
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 ± стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5) 0

2002 год (расчет налога за переходный период)

Прибыль по долгу покупателя не была учтена при расчете налога до 2002 года. Поэтому на сумму долга надо увеличить доходы переходного периода:

120 000 руб. – 20 000 руб. = 100 000 руб.

Обратите внимание: эту сумму при расчете налога за переходный период можно уменьшить на себестоимость товаров.

Долги, с которых платился налог

Считается, что с долгов уже уплачен налог, если:

 – до 2002 года фирма считала его «по отгрузке»;

 – при списании долга по постановлению № 817 фирма заплатила налог с неполученной прибыли;

 – долг был списан по истечении трех лет с момента возникновения.

В этих случаях списанные долги не увеличивают доходы переходного периода.

Посмотрите, отразили ли вы в справке при списании долга по истечении четырех месяцев не только сумму долга, но и неполученную прибыль по сделке. Если ответ положительный, то второй раз (за переходный период) платить налог не надо.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что в 1998 году в справке ЗАО «Актив» отразило неполученную прибыль по сделке (строка 4.24):

120 000 руб. – 20 000 руб. – 70 000 руб. = 30 000 руб.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за _________год____________ 1998 г.

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета -120 000
4 Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:  
4.9 убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 № 817 120 000
4.24 неполученной прибыли при списании дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства России от 18.08.95 № 817 30 000
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 ± стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5) 30 000

С этой прибыли фирма заплатила налог в 1998 году. Поэтому в доходах переходного периода долг она не учитывает.

Многие фирмы считали постановление № 817 незаконным. По Гражданскому кодексу долги можно списывать не через четыре месяца после возникновения, а через три года.

Если долг был списан через три года, в справке надо было указать сумму прибыли по сделке. Отразить ее следовало в строке 4.24 (начиная с 2000 года – в строке 4.23).

Пример 3. ООО «Пассив» продало в 1998 году продукцию за 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.). Ее себестоимость – 110 000 руб.

Фирма считает налоги «по оплате».

Покупатель не заплатил за продукцию. По истечении трех лет (в 2001 году) фирма списала долг.

В справке по налогу на прибыль бухгалтер ООО «Пассив» заполнил строки:

1998 год

 – строка 1: 40 000 руб. (180 000 – 30 000 – 110 000);

 – строка 2.1а: 150 000 руб. (180 000 – 30 000);

 – строка 2.1б: 110 000 руб.

В результате облагаемая налогом прибыль равна:

40 000 руб. – (150 000 руб. – 110 000 руб.) = 0 руб.

Налог на прибыль с этой сделки в 1998 году фирма не платила.

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за __________год___________ 1998 г.

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета 40 000
2 Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты: от реализации продукции (работ, услуг) в результате:  
2.1 а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+/-) 150 000
  б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+/-) 110 000
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 ± стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5) 0

2001 год

 – строка 1: 180 000 руб.;

 – строка 4.23: 40 000 руб.

Таким образом, в 2001 году ООО «Пассив» уменьшило прибыль не на всю сумму дебиторской задолженности, а только на 140 000 руб. (180 000 – 40 000).

Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за ___________год__________ 2001 г.

№ п/п Показатели Сумма, руб.
1 Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета -180 000
4 Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:  
4.23 прибыли по списанной дебиторской задолженности 40 000
6 Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 ± стр. 1' ± стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 – стр. 5) -140 000

Считается, что фирма заплатила налог на прибыль с этой сделки. В этом случае долг не надо включать в доходы переходного периода.

Новое в расходах переходного периода

Долги, учтенные в переходном периоде, можно уменьшить на себестоимость отгруженной, но не оплаченной продукции. Если ваша фирма не учитывает сумму долга в доходах переходного периода, то стоимость отгруженной продукции налог на прибыль не уменьшает.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 1. Доход переходного периода ЗАО «Актив» может уменьшить на себестоимость проданных товаров (70 000 руб.). Налог на прибыль переходного периода равен:

(100 000 руб. – 70 000 руб.) х 24% = 7200 руб.


Автор: