Налогообложение международных и российских лизинговых операций

Лизинг

Автор:
Источник: Материалы с практической конференции «Лизинг как эффективный инструмент развития бизнеса», 10 июня 2005 г. Москва
Опубликовано: 16 сентября 2005

Основные проблемы подлежащие обсуждению

  1. Необходимость точного определения лизинга и основных понятий лизинговых операций
  2. Оптимизация налогообложения в лизинговых операциях
  3. Основные противоречия правоприменительной практики

Нормативная база

  • Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (в ред. 22.08.2004 г.).
  • Налоговый кодекс РФ (ст.ст. 3, 39, 40, 146, 151, 170, 171, 251, 252, 257, 258, 259, 264, 265)
  • Г
  • ражданский кодекс РФ (ст.ст. 422, 665-670).
  • Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге».
  • Конвенция о межгосударственном лизинге (Москва, 25.11.1998)
  • ПБУ 6/01 утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
  • ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н
  • ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н
  • Письмо Минфина РФ от 29.03.2004г. № 04-02-05/2/9
  • Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
  • Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ».

Основные понятия

  • Лизинг. Отсутствие четкого определения лизинга, как в гражданском, так и в налоговом законодательстве
  • Лизинговые платежи
  • Затраты, связанные с приобретением предмета лизинга
  • Предмет лизинга
  • Доход лизингодателя
  • Выкупная цена предмета лизинга

Отсутствие четких определений

  • Статья 665 ГК РФ: Норма не дает точного определения лизинга и договора лизинга.
  • Статья 2 ФЗЛ: Данная норма также устарела и не дает полного определения лизинга.
  • Разделение понятий лизинг и договор лизинга
  • Лизинг – более широкое понятие, чем договор лизинга
  • Часть 7 ст. 3 НК РФ: Все неустранимые сомнения, толкуются в пользу налогоплательщика. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения ч. 1 НК РФ».
  • Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2002 г. №КА-А40/874-02.

Лизинговые платежи

  • Важность определения понятия лизингового платежа. Статья 28 ФЗ о лизинге
  • Международные акты дают более широкое понятие, чем налоговые органы России. Согласно п.4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права имеют приоритет.
  • Конвенция о межгосударственном лизинге (Москва, 25.11.1998) о лизинговом платеже.
  • Несоответствие положений Письма Минфина РФ от 29.03.2004г. № 04-02-05/2/9 положениям НК РФ и международных документов.
  • Пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией

Расходы. Статья 269 НК РФ

  • Статья 269 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам
  • Кредиты
  • Товарные и коммерческие кредиты
  • Займы
  • Банковские счета
  • Банковские вклады
  • Иные заимствования

Учет затрат

  • Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражаются на балансе лизингодателя на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  • После подписания акта пуска оборудования в эксплуатацию оборудование приходуется на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
  • При подписании акта сдачи-приемки по качеству введенного в эксплуатацию оборудования оборудование списывается со сч. 03 и учитывается по сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду».
  • Лизингодатель не отражает оборудование по строкам 210 – 217 «Запасы»

Выкупная цена предмета лизинга

  • Стоимость доставки, монтажа и шефмонтажа, пуско-наладочных работ, тестирования и т.д.
  • Суммы начисленной амортизации
  • Позиция налоговых органов: запрет на включение «выкупной стоимости предмета лизинга» в состав вычитаемых расходов
  • Неправомерность позиции налоговых органов

Доход лизингодателя

  • Отсутствует четкое определение
  • атраты на привлечение заемных средств лизингодателем. ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Внереализационные расходы.
  • Учет сумм начисленной амортизации. Статья 253 НК РФ.

Трансфертные (регулируемые) цены

  • Институциональные лизинговые компании
  • Лизинговые компании производителей
  • Лизинговые компании покупателей
  • Налоговый контроль

Институциональные лизинговые компании

  • Кредитный процент при рефинансировании со стороны связанного банка
  • Размер лизинговых платежей при международном лизинге
  • Цена приобретения объекта лизинга у зарубежного поставщика на основе внешнеторгового договора при внутреннем лизинге (применение законодательства о таможенных тарифах как основа для определения базы по налогам, возникающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу).

Лизинговые компании производителей

  • Цена приобретения объектов лизинга у связанного лица – производителя на территории России
  • Кредитный процент при рефинансировании лизинга со стороны производителя (отпадает, если рефинансирование проводится через независимый банк)
  • Размер лизинговых платежей при международном лизинге (по основанию внешнеторговой сделки, финансовая услуга)

Лизинговые компании покупателей

  • Размер лизинговых платежей по договору между связанными лицами
  • Кредитный процент при рефинансировании лизинга со стороны покупателя
  • Цена приобретения объекта лизинга у зарубежного поставщика на основе внешнеторгового договора (применение законодательства о таможенных тарифах как основа для определения базы по налогам, возникающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу)
  • Цена продажи объекта лизинга лизингополучателю, если передача в собственность предусмотрена договором

Рефинансирование и определение размера расхода

  • Статья 269 НК РФ. Проценты по долговым обязательствам и их отнесение к расходам
  • Отклонение от среднего уровня не более чем на 20%, средний уровень определяется по долговым обязательствам того же отчетного периода при сопоставимости условий (валюта обязательства, срок, размер, обеспечение)
  • Предельный размер = ставка РФх1,1 в рублях или 15% в валюте

Ускоренная амортизация

  • Статья 31 ФЗ о лизинге. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Письмо Минфина от 05.05.2003 г. № 16-00-14/150 противоречит ст. 31 ФЗ о лизинге.
  • Статья 259 НК РФ. Применение коэффициента 3.
  • Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Пост. Правительства 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
  • Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного исп. по объекту амортизируемого имущества внутри амортизационной группы.
  • Имущество, числится на балансе лизингополучателя и соответствует критериям, установленным п.1 ст.256 НК РФ

Контролируемая задолженность. Статья 40 НК РФ

  • Задолж-ть перед иностранной организацией с прямым или косвенным участием в капитале заемщика более 20% (Д – доля выраженная в %)
  • Заемный капитал (ЗК) больше собственного капитала (СК) х 3 (12,5 для лизинговых компаний)
  • Расчет размера относительных процентных расходов как ? процентов : К (коэффициент капитализации)
  • К = ЗК х 100 : (СК х Д) : 3 (12,5)
  • П. 3 Протокола к Соглашению – неограниченный вычет процентных расходов при соблюдении принципа «вытянутой руки»
  • Минфин РФ и МНС РФ о применении п. 3 Протокола к Соглашению: ограничение ст. 269 НК РФ в отнош. контролируемой задолж. соответствует принципу вытянутой руки

Особенности уплаты НДС

  • Льгота при ввозе технологического оборудования
  • Статья 171 НК РФ. Вычеты сумм НДС. Обоснование законности вычетов.
  • Незаконность дополнительных требованиях налоговых органов и их несоответствие ст. 171 НК РФ. Постановление ФАС МО от 07.12.2004 г.№ КА – А40/11256-04-П.
  • Вычеты сумм НДС уплаченного при ввозе оборудования на территорию России, в последствии переданного в лизинг. Постановление ФАС МО от 02.08.2004 г. №КА-А40/6332-04.
  • ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н
  • ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н

Особенности оформления договоров

  • При заключении договора лизинга лучше четко определить, что не зависимо от даты начала ввода оборудования в эксплуатацию лизинговые платежи уплачиваются с даты вступления договора в силу.
  • Стоимость оборудования переданного лизингополучателю, независимо от даты ввода его в эксплуатацию после тестирования, учитывается на счете 01.1.
  • Иное мнение налоговых органов неправомерно.

Вычеты НДС. Статья 172 НК РФ.

  • грузовая таможенная декларация
  • платежный документ о фактической уплате налога
  • принятие на учет оборудования
  • использование оборудования для основной производственной деятельности

Автор:

 

Все статьи цикла «Материалы с практической конференции «Лизинг как эффективный инструмент развития бизнеса», 10 июня 2005 г. Москва»

(состоит из 7 статей)

Налогообложение международных и российских лизинговых операций (16 сентября 2005)

Новое в налогообложении международного и внутреннего лизинга (16 сентября 2005)

Обеспечение исполнения обязательств по договорам лизинга (16 сентября 2005)

Обеспечение исполнения обязательств по договорам лизинга (юридические аспекты) (16 сентября 2005)

Обзор рынка лизинговых операций (16 сентября 2005)

Секьюритизация лизинговых активов. Международная практика. Перспективы для России. (16 сентября 2005)

Секьюритизация лизинговых активов. Международная практика. Перспективы для России. (16 сентября 2005)