(материал Минфина России)
В течение последних лет в Российской Федерации реализуется комплекс мероприятий по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике. Перечень мероприятий и сроки их выполнения установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)» и Мерами по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета, одобренными Правительством Российской Федерации. Необходимость осуществления комплекса мер по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета вызвана развитием в нашей стране рыночных отношений. Можно выделить несколько факторов, обусловливающих необходимость реформирования бухгалтерского учета: изменение экономической среды деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе расширение взаимоотношений с субъектами мирового рынка; появление новых объектов приложения предпринимательской деятельности; изменения правовой базы деятельности хозяйствующего субъекта (Гражданский кодекс, законы об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и др.).
В мире происходят процессы гармонизации и интеграции в ведении бизнеса, в том числе в области бухгалтерского учета. Европейский Союз ввел Четвертую, Седьмую и Восьмую Директивы, направленные на унификацию правил бухгалтерского учета для определенной группы предприятий в странах, входящих в данный союз. С 1973 г. началась разработка МСФО специально созданным Комитетом по инициативе транснациональных компаний, проникновение западного опыта ведения бизнеса, в том числе в части новых задач и функций для бухгалтерской службы, в российские организации через создание совместных предприятий и вложения иностранного капитала. В связи с этим с начала 90-х годов Министерство финансов Российской Федерации проводит мероприятия, направленные на улучшение постановки и ведения бухгалтерского учета в стране.
Для придания этой работе комплексного характера Правительством Российской Федерации в 1998 году была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (постановление от 6 марта 1998 г. № 283). В Программе были сформированы следующие цель и задачи перехода на международные стандарты финансовой отчетности: «Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Задачи реформы заключаются в следующем: сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в том числе инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета».
Для выполнения поставленной цели и задач был разработан План мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, направленный на создание новой нормативной базы бухгалтерского учета, повышение престижа бухгалтерской профессии и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.
Несмотря на относительную молодость, МСФО завоевали признание среди профессиональных организаций и специалистов. Разработчики стандартов стараются выработать единые подходы к формированию финансовой отчетности в целом и отдельных ее показателей. За прошедшее время было разработано и рекомендовано к применению 41 стандарт (в настоящее время действует 34 стандарта). Каждый стандарт регулирует определенный участок формирования итоговой финансовой информации, необходимой к раскрытию для внешних пользователей. В течение всего времени в стандарты вносятся изменения и дополнения, часто кардинального характера. Формирование международных стандартов продолжается, в портфеле в стадии подготовки находятся несколько новых проектов. Неотъемлемой частью комплекса международных стандартов являются Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, в которых определены концептуальные положения и правила в отношении подготовки и представления финансовой отчетности внешним пользователям и на основе которых разрабатываются все стандарты.
Как и любая другая развивающаяся система, система МСФО сталкивается с определенными трудностями. Связано это во многом с тем, что действующие МСФО предусматривают, как правило, несколько альтернативных методов решения одного вопроса, при этом выбор конкретного варианта решения принадлежит организации (специалисту на основании его профессионального суждения). У многих специалистов вызывает возражение и расширительная практика применения категорий оценки по «справедливой стоимости» или «дисконтированной стоимости», которые рекомендованы МСФО к использованию при оценке всех активов и обязательств организации. По отношению к традиционному виду оценки в размере фактических затрат приобретения (изготовления), эти виды оценок предполагают ежегодное уточнение оценки активов и обязательств с отнесением разницы на финансовый результат.
В этом плане, заслуживает внимания информация, приведенная в отчетном докладе на XIX сессии Межправительственной рабочей группы экспертов по бухгалтерскому учету и статистике Комиссии по инвестициям, технологии и смежным финансовым вопросам Организации объединенных наций (Женева, 25-27 сентября 2002 года), где указывалось, что «… в некоторых случаях учетные правила (содержащиеся в МСФО) позволяют руководству отклоняться от первоначальной себестоимости и представлять определенные активы на основе справедливой стоимости. Однако, если для определенных активов существуют широкие рынки и справедливая стоимость может быть выведена с разумной объективностью, то с другими активами дело может обстоять иначе. В ситуации второго рода у руководства может возникнуть соблазн проявлять значительную вольность и влиять на динамику прибыли к своей выгоде. Например, … в связи с одним недавним случаем финансового мошенничества, повлекшим банкротство предприятия, его руководство выводило справедливую стоимость некоторых активов на основе значительно завышенной цены, по которой продавало продукцию одному из своих филиалов».
Учитывая вышеизложенное, Советом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Советом КМСФО) в настоящее время проводится работа по пересмотру всех стандартов с целью введения их в действие в уточненной редакции, начиная с отчетности за 2005 год. При подготовке Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО были проанализированы отличия МСФО от национальной системы бухгалтерского учета. Анализ показал, что непосредственное применение всеми хозяйствующими субъектами норм МСФО вызовет множество трудностей, связанных с различиями в законодательстве, культуре ведения бизнеса, уровне подготовки кадров и т.п. Кроме того, во внимание была принята и позиция Совета КМСФО, который видит роль и место МСФО в использовании последних:
"…а) как основы для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;
б) как международного норматива для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);
в) фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
г) национальными органами, такими как Европейская комиссия, которая в 1995 году объявила о том, что в значительной степени опирается на КМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала; и
д) растущим числом самих компаний."
(Предисловие к международным стандартам финансовой отчетности – М., Аскери-АССА, 1999).
Исходя из вышеизложенного, было принято решение реформировать нормативную базу российской системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями и принципами, содержащимися в МСФО. В рамках проделанной работы на законодательном уровне введены основополагающие принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в МСФО (начисления, непрерывности деятельности, общие требования к бухгалтерской отчетности), которые закреплены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и первых положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Также были утверждены ряд документов, связанных с порядком формирования и составления бухгалтерской отчетности в новых условиях. Определен круг обязательных отчетов в соответствии с МСФО, подлежащих представлению в составе годовой бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.
В утвержденных документах предусмотрено много новых правил, ранее отсутствовавших – несколько методов начисления амортизации по объектам основных средств; альтернативные способы списания материалов и товаров, отпускаемых в производство или на продажу; учет новых видов активов (нематериальных активов, финансовых вложений и др.) и резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости ценных бумаг и стоимости материальных ценностей). Все это позволило приблизить нормативную базу в области бухгалтерского учета к требованиям МСФО исходя из действующего законодательства Российской Федерации.
Задача гармонизации правил формирования финансовой отчетности стоит не только перед Россией, но и странами Евросоюза, США и другими экономически развитыми государствами. В этой связи, вызывают интерес решения, принятые по данной проблеме Евросоюзом. Так, Европейский парламент 27 мая 2002 года принял Положение, в котором раскрывается характер применения МСФО странами – членами Евросоюза. При этом важнейшими направлениями использования МСФО признаны:
- переход на МСФО только в части формирования консолидированной отчетности компаний, зарегистрированных на бирже стран Евросоюза, начиная с 1 января 2005 года, а для компаний, являющихся эмитентами долговых, а не долевых ценных бумаг, и компаний, представляющих консолидированную финансовую отчетность не на рынках капитала Сообщества, начиная с отчета за 2007 год (указанная процедура затронет около 7 тысяч компаний); МСФО могут быть приняты только в том случае, если они будут способствовать общественному благу в Европе;
- бухгалтерская отчетность юридических лиц (свыше 20 миллионов организаций) будет формироваться по национальным правилам.
Похожую позицию занимают и США, которые, кроме того, настаивают на предварительном сближении МСФО с правилами формирования финансовой отчетности, действующими в США. По-видимому, провозглашенный Евросоюзом, США и другими экономически развитыми странами мира подход к использованию МСФО является в настоящее время оптимальным.
В этой связи Минфин России считает, что продолжение реформы бухгалтерского учета следует осуществлять с учетом сложившихся в мире тенденций применения МСФО, преследуя при этом, прежде всего, интересы развития отечественной экономики, исходя из экономических последствий использования МСФО, обеспечения органического единства и непротиворечивости правил бухгалтерского учета с остальным законодательством Российской Федерации (юридической транспарентности).
Исходя из изложенного, по мнению Минфина России, реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации должна обеспечить формирование отечественной системы положений (стандартов), соответствующих принципам, закрепленным в МСФО, а не дублированию последних. Данный вывод подтверждается и проведенным анализом хода выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в России, который позволяет сделать некоторые выводы:
- при разработке проектов новых нормативных документов по бухгалтерскому учету постоянно возникает нестыковка отдельных правил МСФО с нормами российского законодательства. Существенные отличия имеются в понятийном аппарате, что вызывает постоянные претензии при проведении юридической экспертизы подготавливаемых документов и приводит к исключению для применения в российской учетной практике ряда правил;
- практика применения новых правил бухгалтерского учета показывает необходимость дифференцированного подхода к их применению при составлении отчетности в зависимости от объема деятельности организации: крупные организации – всеобъемлющий характер применения, средние организации – стандартный, малые организации – упрощенный или вообще не применять;
- развитие правил бухгалтерского учета опережает потребности действующей системы управления на абсолютном большинстве организаций, выявляет невостребованность внешними пользователями (собственниками, кредиторами, управленческим персоналом и т.п.) использования возможностей вновь формируемой отчетной информации.
По нашему мнению, для достижения цели создания адекватной требованиям рыночной экономики российской системы бухгалтерского учета разработчики российских положений по бухгалтерскому учету обязаны брать все лучшее в МСФО – принципиальные, сущностные положения МСФО, игнорирование которых не позволяет говорить о представлении достоверной информации вообще, и лучшее в российском законодательстве, в теории и практике – те нормы и положения, которые выгодно отличают российские подходы от принятых в международной практике. Таким образом, создание национальных правил бухгалтерского учета – это не самоцель, а разумный, взвешенный подход к построению системы, обеспечивающей формирование достоверной финансовой информации.
В результате реформирования национальной системы бухгалтерского учета по таким правилам, затраты на трансформацию сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, в консолидированную финансовую отчетность на основе МСФО, значительно сократятся или даже отпадет необходимость собственно в трансформации отчетности.
Чрезвычайно важным является и то, что только подобный подход позволит сохранить суверенитет Российской Федерации в вопросах экономического регулирования страны, так как на сегодняшний день Россия не имеет возможности хоть как-то влиять на решения Совета КМСФО (представители России не включены в состав Совета, отсутствует соглашение России с Совета КМСФО о партнерстве, национальные органы регулирования бухгалтерского учета лишены права комментировать и адаптировать содержание МСФО к требованиям российского законодательства и т.д.).
В процессе реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, была выявлена необходимость уточнения ряда концептуальных подходов, а также внесения некоторых дополнений, способствующих дальнейшему развитию бухгалтерского учета в России.
Для решения указанных задач Правительством Российской Федерации одобрены Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета, которые содержат ряд важнейших установок, включая:
- Введение дифференцированного похода к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности;
- Расширение сферы отраслевого методического регулирования бухгалтерского учета;
- Введение механизма обеспечения достоверности отчетной информации, содержащейся в сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, путем принятия нормы о ее обязательном аудите.
Актуальность дальнейшего совершенствования действующей системы бухгалтерского учета в России была подтверждена и соответствующим поручением Председателя Правительства Российской Федерации М.М.Касьянова, данного им в ходе проведения заседания Совета по предпринимательству при Правительстве Российской Федерации 23 июля 2002 года. С целью выполнения данного поручения рабочим органом Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности – Рабочей группой МВК в конце 2002 года был разработан проект указанного плана. Настоящий проект поддержан Минфином России, Минэкономразвития России, Банком России и рядом других министерств и ведомств. При разработке конкретных положений (мероприятий) указанного проекта, его авторы исходили из следующего: МСФО представляют собой, прежде всего, правила, позволяющие сформировать финансовую информацию по группе взаимосвязанных организаций. При этом важнейшее место в МСФО занимают вопросы, связанные с особенностями организации учетного процесса при объединениях компаний, учета финансовых вложений (финансовых инструментов) в дочерние и зависимые общества, влияния взаимоотношений аффилированных лиц на финансовые результаты компаний и другие моменты, прежде всего, относящиеся к формированию сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности; собственно бухгалтерская отчетность отдельного юридического лица, являясь официально юридически значимым документом, определяющим (подтверждающим) имущественное положение организации, обязана в силу этого полностью соответствовать требованиям национального законодательства; страны Евросоюза, США и большинство других экономически развитых государств мира приняли решение о переходе, начиная с отчета за 2005 год или 2007 год, на МСФО только в части формирования сводной (консолидированной) финансовой отчетности. При этом отчетность юридических лиц будет представляться в соответствии с национальным законодательством.
Учитывая вышеизложенное, считали бы возможным просить Правительство Российской Федерации одобрить следующие основные направления проекта Плана по дальнейшему развитию бухгалтерского учета в России, предусматривающие:
- Осуществление поэтапного перехода организаций к формированию сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности на основе МСФО, начиная с отчета за 2004 год. С этой целью поручить Минфину России подготовить совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами проект федерального закона «О сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности» и внести его в I полугодии 2003 года в Правительство Российской Федерации.
- Представление бухгалтерской отчетности юридических лиц осуществлять в соответствии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета. Минфину России в 2003 году в основном завершить работу по формированию национальной системы бухгалтерского учета, соответствующей потребностям развития рыночных отношений в России, учитывающей достижения мировой практики и соответствующей принципам, закрепленным в МСФО.
- Проведение анализа действующего законодательства с целью его приведения в соответствие с потребностями рыночной экономики, для чего поручить Минэкономразвития России, Минюсту России с участием заинтересованных министерств и ведомств, а также Банка России внести в 2003 году в Правительство Российской Федерации соответствующие предложения.
В целом вся работа Минфина России в 2003 году по методологическому регулированию бухгалтерского учета будет подчинена задаче сближения российских правил бухгалтерского учета с МСФО. При этом особое место предполагается уделить вопросам разработки и утверждения методологических рекомендаций по трансформации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам, в сводную финансовую отчетность, составляемую на основе МСФО, а также методических указаний по введению процедур корректировок данных бухгалтерской отчетности, учитывающих последствия инфляции.
Эти и другие документы, намеченные к введению в 2003 году, по мнению Минфина России, позволят практически полностью привести действующую систему бухгалтерского учета в России в соответствие с принципиальными положениями МСФО при одновременном соблюдении требований российского законодательства и использовании богатейшего опыта отечественной школы бухгалтерского учета.
Публикация подготовлена по материалам официального сайта Правительства РФ http://www.government.ru.