До начала рыночных преобразований в России не признавалось существование инфляции, хотя на самом деле она существовала в скрытой форме и выражалась в форме дефицита практически всех товаров и услуг. С началом рыночных преобразований гиперинфляция стала одной из самых серьезных проблем экономики России.
В условиях гиперинфляционной экономики нецелесообразно отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия в местной валюте без пересчета. В таких экономических условиях снижение покупательной способности происходит такими быстрыми темпами, что сравнение результатов операций в разные периоды времени, не даёт представление о реальном положении дел.
Например, пользователи финансовой отчетности встречаются с определенными рисками искажения информации в условиях гиперинфляции.
Руководство | Инвесторы и акционеры | Государство |
Продажные цены занижены | Финансовая отчетность показывает недостоверную информацию | Завышение базы налогооблагаемой прибыли |
Продолжается производство убыточной продукции | Занижается стоимость СК, а величина прибыли на акцию завышается | Изъятие с налогом на прибыль части акционерного капитала |
Себестоимость не
сопоставима с выручкой/ Стоимость имущества занижена/ Рентабельность завышена |
Заниженная стоимость имущества предприятия создает видимость выгодности его распродажи по частям и сдерживает инвестиции в развитие компании | Налоговые неплатежи, развитие схем взаимозачетов |
Финансовая отчетность, основанная на фактической стоимости или восстановительной стоимости, представляется полезной только в том случае, когда она выражена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
В МСФО нет единого критерия для определения наличия в стране гиперинфляции, однако на наличие гиперинфляции указывают следующие признаки:
Основные требования к индексам инфляции таковы:
Последовательность применения из периода в период более важна, чем точность итоговых сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.
Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны, с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
Основные принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости:
Если скорректированная стоимость неденежной позиции превышает сумму, получаемую от будущего использования позиции, эта стоимость уменьшается до чистой стоимости возможной реализации или рыночной цены.
Основные принципы, которые необходимо использовать при пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости:
Компании, работающие в условиях гиперинфляции, должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной способности денег.
Корректировки, требуемые для приведения отчетности, составленной в соответствии с требованиями российского законодательства, в соответствие с МСФО, включают поправки, необходимые для отражения изменений общей покупательной способности российского рубля, исходя из МСФО № 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Пересчет числовых данных отчетности может быть произведен с использованием коэффициентов пересчета, полученных на основании индексов потребительских цен Российского государственного комитета по статистике («Госкомстат»), а за период до 1992 года на основе индексов, полученных из других открытых источников.
Первые попытки учета инфляции были предприняты в начале 90-х годов. Специальные Постановления Правительства РФ обязывали в жесткие сроки проводить переоценку находящихся на балансе предприятий основных фондов по разработанным Госкомстатом индексам (переоценки 1992 – 1995 годов).
Однако данные переоценки не принесли желаемых результатов. Утверждаемые индексы носили достаточно укрупненный характер, не учитывали не региональные, ни отраслевые, ни корпоративные особенности, что привело к значительному искажению стоимости ОС.
Кроме того, переоценки затрагивали лишь стоимость ОС и не затрагивали стоимость других активов и обязательства предприятия; отсутствовали требования к пересчету сопоставимой информации за предшествующие периоды.
С введением новых ПБУ предприятиям было предоставлено право проведения переоценки по своему усмотрению, была введена система экспертной переоценки. Таким образом, в российской системе бухгалтерского учета, в настоящее время отсутствует действенный механизм учета инфляции.