Предоставление финансовой отчетности (МСФО 1) / Presentation of financial statements (IAS 1)

IAS 1 Представление финансовой отчетности
Источник: книга "Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство" Хенни Ван Грюнинг, Мариус Коэн, 2004 г.
Опубликовано: 16 сентября 2005


1. Цели

Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает:

  • общие правила представления финансовой информации;
  • рекомендации по формированию се структуры;
  • минимальные требования к се содержанию;
  • рекомендации по се соответствию МСФО;
  • рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.

1. Problems addressed

The objective of the standard is to prescribe the basis for presentation of general purpose financial statements to ensure comparability. It outlines:

  • Overall considerations for presentation.
  • Guidelines for their structure.
  • Minimum content requirements.
  • Guidance on compliance with the IAS.
  • Guidance on departures from the IAS.

2. Сфера применения

Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготавливаемых и представляемых в соответствии с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие конкретной информации, подобранной по запросам пользователей. ПКИ-2 впервые предоставляет инструкции по применению МСФО.

2. Scope of the standard

This standard deals with the presentation of all general purpose financial statements prepared and presented in accordance with the IAS and which are not tailored to meet specific information needs of users. SIC-2 provides guidance on the first time application of lASs.

3. Порядок учета

Финансовые отчеты должны предоставлять информацию о финансовом положении компании, ее финансовых результатах и движении денежных средств. Данная информация должна быть полезной для ее пользователей в процессе принятия экономических решений.
Совет директоров и/или другой управляющий орган является ответственным за подготовку и представление финансовой отчетности.
Полный пакет финансовой отчетности должен включать в себя:

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о прибылях и убытках,
  • отчет об изменениях в капитале,
  • отчет о движении денежных средств,
  • учетную политику и примечания.

Желательно, чтобы компании предоставляли и другую финансовую и нефинансовую информацию, не входящую в обязательный перечень.
Руководители должны принимать во внимание все нижеизложенные общие правила представления своих финансовых отчетов.

  • Достоверное представление

Этого обычно можно достичь за счет использования МСФО. Отклонения от стандартов допускаются только в том случае, когда применение стандартов может привести к искажению финансовой отчетности.

  • Соответствие МСФО

Принимаются во внимание следующие аспекты:

  • факт соответствия МСФО должен быть раскрыт;
  • необходимо выполнять все требования каждого стандарта;
  • раскрытие не является оправданием для ненадлежащего порядка учета;
  • факт досрочного применения МСФО (т.е. вступления в силу МСФО) должен быть раскрыт;
  • для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется указать в деталях на любое отклонение от МСФО.
  • Учетная политика

Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. Компания могла бы сама разработать соответствующие и надежные методы только при отсутствии МСФО (ПКИ-18). Ниже представлены два основополагающих допущения финансовой отчетности, более подробно это обсуждается в гл. 2

  • Непрерывность деятельности компании

В отсутствие вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свои операции, представление финансовой отчетности должно быть основано на допущении, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Если же данное допущение не является основой для представления финансовой отчетности, необходимо указать этот факт и объяснить его причину. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.

  • Метод начисления

Метод начисления используется для представления всех видов финансовой отчетности за исключением отчета о движении денежных средств.

  • Последовательность представления

Представление статей и их классификация должны сохраняться от одного отчетного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменения могут повысить качество представления или должны быть внесены в соответствии с требованиями МСФО.

  • Существенность и агрегирование

Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегированно. Существенные статьи представлять агрегированно нельзя.

  • Взаимозачет

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускается МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате аналогичных операций и событий.

  • Сравнительная информация

Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

  • при раскрытии требуется представить числовую информацию из предыдущего периода;
  • должна быть включена соответствующая повествовательная и описательная информация;
  • при изменении классификации статей сравнительные показатели должны быть перегруппированы, с указанием характера, суммы и причины (причин) переклассификации.

3. Accounting concepts

3.1.Financial statements should provide information about an enterprise's financial position, performance, and cash flows that is useful for economic decision making.

3.2.The board of directors and/or other governing body is responsible for the preparation and presentation of financial statements.

3.3.A complete set of financial statements includes:

  • Balance Sheet.
  • Income Statement.
  • Changes in Equity Statement.
  • Cash Flow Statement.
  • Accounting Policies & Notes.

Entities are encouraged to furnish other related financial and nonfinancial information in addition to the financial statements.

3.4. Management should consider all of the following overall considerations regarding the presentation of financial statements:

  • Fair presentation

This is normally achieved by applying the IAS. Departure is allowed only if the application of an accounting standard would result in misleading financial statements.
Compliance with the IAS The following aspects should be addressed:

  • Compliance with the IAS should be disclosed.
  • Compliance with all requirements of each standard is compulsory.
  • Disclosure is no excuse for inappropriate accounting treatments.

Premature compliance with an IAS is to be mentioned.
Any departure from an IAS that is necessary to achieve fair presentation should be disclosed in detail.

  • Accounting policies

Accounting policies that are applied should be those required by the IAS. An enterprise would develop its own relevant and reliable policies if no IAS exist (SIC-18). The following two considerations are the underlying assumptions of financial statements; formore information, see chapter 2.

  • Going concern

Financial statements should be presented on a going concern basis unless it is probable that an entity will be liquidated or cease trading. If not presented on going concern basis, disclose the fact and rationale for not using it. Uncertainties regarding going concern should be disclosed.

  • Accrual basis

Use the accrual basis for presentation except for the cash flow statement.

  • Consistency of presentation

The presentation and classification of items should be retained from .one period to anofl er unless a change would result in a more appropriate presentation, or a change was required by the IAS.

  • Materiality and Aggregation

Aggregation of immaterial items of a similar nature and function is allowed. Material items should not be aggregated.

  • Offsetting

Assets and liabilities should not be offset unless allowed by the IAS. However, immaterial gains, losses, and related expenses arising from similar transactions and events may be offset.

  • Comparative information

The following aspects are relevant:

  • Disclosure required for numerical information in respect of the previous period.
  • Relevant narrative and descriptive information to be included.
  • Reclassify comparatives when classification of items is amended; that is, disclose nature, amounts, and reason(s).

4. Раскрытие

4.1. Определение форм финансовой отчетности и отчетный период

  • Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей представленной информации.
  • Каждый компонент должен быть четко определен.
  • Должны быть указаны следующие данные:
    • название отчитывающейся компании;
    • охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу;
    • отчетная дата или отчетный период;
    • валюта отчетности;
    • уровень точности.
    • Отчетность должна представляться как минимум раз в год.
    • Отчетность должна быть своевременно опубликована — в течение 6 месяцев после отчетной даты.

4.2 Бухгалтерский баланс

Предоставляет информацию о финансовом положении.

Разделение статей баланса на «текущие (краткосрочные)»/«нетекущие (долгосрочные)»

  • Компания может выбрать подобную классификацию для своих активов и обязательств.
  • Если подобная классификация не выбрана, активы и обязательства могут быть представлены в порядке их ликвидности.
  • Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены на «в течение 12 месяцев» и «после 12 месяцев».

Краткосрочные активы
Краткосрочные активы включают в себя:

  • активы, предполагаемые к реализации, продаже или потреблению в течение обычного операционного цикла;
  • активы, которые компания держит в основном для продажи и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев;
  • денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на их использование.

Краткосрочные обязательства

  • Краткосрочные обязательства включают в себя:
    • обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла;
    • обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев.
  • Долгосрочные процентные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как «долгосрочные» в следующих случаях:
    • первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;
    • существует намерение рефинансировать обязательство;
    • намерение закреплено договором.
Минимальная информация, необходимая в бухгалтерском балансе.
Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе и в примечаниях.
Основные средства Доля меньшинства Долгосрочные процентные обязательства
Нематериальные активы Денежные средства и их эквиваленты Торговая и прочая дебиторская задолженность
Финансовые активы Торговая и прочая кредиторская задолженность Выпущенный капитал
Инвестиции, учтенные по методу участия Налоговые обязательства Резервы (по капиталу)
Запасы Налоговые требования  
  Резервы (по обязательствам)  
  • Дальнейшая соответствующая подклассификация линейных статей.
  • Суммы дебиторской и кредиторской задолженности:
    • материнской компании;
    • дочерних предприятий той же материнской компании;
    • ассоциированных компаний;
    • связанных сторон.
  • Для каждого класса акционерного капитала:
    • количество акций, разрешенных к выпуску;
    • количество акций, выпущенных и полностью оплаченных;
    • количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью;
    • номинальная стоимость акции или указание на отсутствие такой стоимости;
    • сверка количества акций в обращении на начало и конец года;
    • права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;
    • акции, принадлежащие самой компании, дочерним или ассоциированным компаниям;
    • акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи.
  • Характер и назначение каждого резерва:
    • сумма дивидендов предложенных, но официально не утвержденных к выплате;
    • сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

4.3. Отчет о прибылях и убытках.
Представляет информацию о результатах деятельности.

Минимальная информация, необходимая в отчете о прибылях и убытках

Выручка Расходы по налогу
Результаты операционной деятельности Прибыль или убыток от обычной деятельности
Затраты на финансирование Результаты чрезвычайных обстоятельств
Доля прибыли/убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных по методу участия Доля меньшинства
Чистая прибыль или убыток за период

Другая информация, представляемая в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях

  • Анализ расходов, основанный на их характере или функциях.
  • Если классификация происходит по функциям, следует указать:
    • амортизационные отчисления для материальных активов;
    • амортизационные отчисления для нематериальных активов;
    • затраты на персонал.
  • Сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных.

4.4.Отчет об изменениях в капитале

Отражает информацию об увеличении/уменьшении чистых активов или состояния компании за период.

Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях в капитале

  • Чистая прибыль/убытки за отчетный период.
  • Доходы, расходы, прибыли или убытки, зачтенные непосредственно на счете капитала.
  • Результаты изменений в учетной политике.
  • Результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Другая информация, представляемая в отчете об изменениях в капитале или примечаниях к нему

  • Операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению капитала между собственниками.
  • Сверка сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало и конец периода.
  • Сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода каждого резерва на начало и конец отчетного периода.

4.5. Отчет о движении денежных средств (см. МСФО 7, гл. 5)

4.6. Учетная политика и примечания
Предоставляется информация по следующим аспектам:

  • основа для подготовки финансовой отчетности и выбранная учетная политика;
  • информация, требуемая в соответствии с МСФО, но не включенная в финансовую отчетность;
  • дополнительная информация, необходимая для достоверного представления финансовой отчетности.

Структура

  • Информация в примечаниях к финансовой отчетности должна быть представлена в систематизированном виде.
  • Необходимы перекрестные ссылки между статьями финансовой отчетности и соответствующей информацией в примечаниях.

Представление учетной политики

  • Должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности.
  • Должен быть описан каждый примененный способ учетной политики, даже если он не включен в действующие международные стандарты финансовой отчетности.

Другая раскрываемая информация

  • Домициль компании.
  • Юридическая форма компании.
  • Страна, в которой компания была зарегистрирована в качестве корпорации.
  • Юридический или деловой адрес (если он отличается от юридического адреса).
  • Характер операций/основной деятельности.
  • Название материнской компании и главной материнской компании основной группы.
  • Среднее число работников.

4. Disclosure

4.1. Identification and period

  • Financial statements should be distinguished from other information.
  • Each component should be clearly identified.
  • Prominently display:
    • Name of reporting enterprise.
    • Own or group statements.
    • Reporting date or period.
    • Reporting currency.
    • Level of precision.
  • Report annually, at the very least.
  • Statements to be issued timely (within 6 months of reporting date).

4.2. Balance sheet
Provide information about the financial position.

Current/Non-current distinction

  • Enterprise may choose this classification for assets and liabilities.
  • If not chosen, assets and liabilities should be presented in broad order of liquidity.
  • Split amounts to be recovered or settled within and after 12 months.

Current assets

  • Current assets include:
    Assets expected to be realized — or held for sale or consumption – in the iv operating cycle.
  • Assets held primarily for trading or over the short-term and expected to he realized within 12 months.
  • Cash or cash equivalents not restricted in use.

Current liabilities

  • Current liabilities include:
    • Liabilities expected to be settled in the normal operating cycle.
    • Liabilities due to be settled within 12 months.
  • Long-term interest-bearing liabilities to be settled within 12 months may be class!« fied as non-current if:
    • Original term greater than 12 months.
    • Intention to refinance obligation.
    • Intention supported by agreement.

Minimum information on the face of the balance sheet

Property, plant, and equipment Minority interest Non-current interest-bearing liabilities
Intangible assets Cash and cash equivalents Trade and other receivables
Financial assets Trade and other payables Issued capital
Investments accounted for by the equity method Tax liabilities Reserves
Inventories Tax assets
Provisions

Other information on the face or in notes

  • Appropriate additional subclassifications.
  • Amounts payable to and from:
    • Parent enterprise.
    • Fellow subsidiaries.
    • Associates.
    • Related parties.
  • For each class of share capital:
    • Number of shares authorized.
    • Number of shares issued and fully paid.
    • Number of shares issued and not fully paid.
    • Par value per share, or that it has no par value.
    • Reconciliation of shares at beginning and end of year.
    • Rights, preferences, and restrictions.
    • Held by enterprise, subsidiaries, or associates.
    • Reserved for issue under options and sales contracts.
  • Nature and purpose of each reserve.
  • Shareholders for dividend not formally approved for payment.
  • Amount of cumulative preference dividend not recognized.

4.3. Income statement
Provide information about performance.

Minimum information on the face of the income statement

Revenue Tax expense
Results of operating activities Profit or loss from ordinary activities
Finance costs Extraordinary items
Share of profits/losses of associates and joint ventures, being equity accounted Minority interest
Net profit or loss for the period

Other information on the face or in notes

  • Analysis of expenses based on nature or their function.
  • If classified by function, disclose:
    • Depreciation charges for tangible assets
    • Amortization charges for intangible assets.
    • Staff costs.
  • Dividends per share declared or proposed.

4.4. Changes in equity statement
Reflect information about the increase/decrease in net assets or wealth.

Minimum information on the face of the changes in equity statement

  • Net profit/loss for the period.
  • Income, expense, gain, or loss taken directly to equity.
  • Effects of changes m accounting policy.
  • Effects of correction of fundamental errors.

Other information on the face or in notes

  • Capital transactions with owners and distributions to owners.
  • Reconciliation of the balance of accumulated profit or loss at beginning and end of the year.
  • Reconciliation of the carrying amount of each class of equity capital, share prerai um, and each reserve at beginning and end of the period.

4.5. Cash flow statement Refer to IAS 7 (Chapter 5).

4.6. Accounting Policies and Notes
Information about the following is provided;

  • Basis of preparation and selected accounting policies.
  • Information required by the IAS that is not on the face of financial statements.
  • Additional information required for fair presentation.

Structure

  • Presented in a systematic manner.
  • Cross-reference items from the face of financial statements to the notes.

Presentation of accounting policies

  • Measurement bases used in preparing financial statements,
  • Each accounting policy used even if it is not covered by the existing IAS.

Other disclosures

  • Domicile of the enterprise.
  • Legal form of the enterprise.
  • Country of incorporation.
  • Registered office/business address.
  • Nature of operations/principal activities.
  • Name of the parent and ultimate parent.
  • Average number of employees.


Предоставление финансовой отчетности (МСФО 1) Учебный пример (русский язык) Case study (english)