Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ) опубликовал проект Интерпретации, позволяющей прояснить ряд вопросов бухгалтерского учета, рассматриваемых в Международных стандартах финансовой отчетности. Проект Интерпретации можно получить в распечатанном виде и на странице КМСФО в сети Интернет: http://www.iasc.org.uk. Комментарии следует направлять в письменном виде до 20 декабря 2000 г. Проект Интерпретации называется ПКИ-D27: «Сделки в виде лизинга с последующим возвратным лизингом».
Комментируя проект новой Интерпретации, Председатель Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ) г-н Пол Черри отметил следующее: «В проекте Интерпретации на примере конкретной сделки рассматривается, как следует проводить оценку экономического содержания и юридической формы той или иной операции. ПКИ проанализировал весь комплекс информации о сделке с участием нескольких сторон, по своей юридической форме представляющей собой передачу активов в лизинг с последующим возвращением активов в сублизинг той же самой организации. В соответствии с Интерпретацией необходимо тщательно анализировать структуру конкретной сделки, при этом не всякая сделка, по своей юридической форме являющаяся лизингом, признается арендой для целей бухгалтерского учета согласно МСФО 17».
В проекте Интерпретации анализируется вопрос о том, является ли сделка, с юридической точки зрения представляющая собой передачу активов в лизинг с последующим возвращением активов в сублизинг той же самой организации, арендой согласно МСФО 17. В примере, рассматриваемом в проекте Интерпретации, ПКИ установил наличие тесной взаимосвязи между последовательностью сделок и решил, что их следует отражать в учете в рамках одной хозяйственной операции. По своему экономическому содержанию данная конкретная операция не соответствует определению аренды, приведенному в МСФО 17.
ПКИ рассмотрел порядок отражения получаемого вознаграждения, а также изучил вопрос о целесообразности включения инвестиций и обязательств по договору сублизинга в состав активов и пассивов организации. При определении порядка учета вознаграждения следует принимать во внимание такие факторы, как непрерывное участие в деятельности, направленной на сохранение вознаграждения, условия предоставления гарантии, а также риск возврата суммы вознаграждения. Для установления факта наличия активов и обязательств применяются соответствующие определения актива и обязательства.
В рассматриваемом примере ПКИ пришел к выводу, что, если исходить из экономического содержания сделки, организация гарантирует осуществление платежей по договору сублизинга, а не принимает на себя прямое обязательство осуществить такие платежи. Так как организация в данном случае выступает в качестве агента, не контролирующего активы, инвестиции и обязательства по договору сублизинга не удовлетворяют определениям актива и обязательства. Вознаграждение признается в качестве дохода по окончании оформления договоров потому, что вероятность выплат по гарантийному обязательству невелика, а использование актива в течение срока аренды не считается существенным условием получения вознаграждения.
«Accounting Report» в своём выпуске 2.5 за ноябрь-декабрь 1999 года на стр. 22 опубликовал подробный сравнительный анализ учёта лизинговых сделок. Вы можете найти эту статью на сайте МЦРСБУ в сети Интернет http://www.icar.ru.