Фирмам зачастую приходится тратить большие деньги на ремонт основных средств. Раньше такие расходы уменьшали прибыль только в пределах норм. После того как Налоговый кодекс был изменен, их можно учитывать полностью. Более того, теперь фирма может создать резерв на ремонт основных средств. Сумма резерва также уменьшает прибыль. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать расходы на ремонт, создать новый резерв, и многое другое.
Расходы на ремонт основных средств
Напомним, что по старому кодексу расходы на ремонт учитывались при налогообложении прибыли только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств. Если расходы превышали этот предел, то они уменьшали прибыль в течение нескольких лет.
Из этого порядка было исключение. Некоторые организации могли уменьшить прибыль на всю сумму таких расходов. К ним относились предприятия промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб и жилищно-коммунального хозяйства.
Теперь ситуация изменилась. С 1 января 2002 года у любой фирмы сумма расходов на ремонт основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль. Никаких исключений из этого порядка кодекс не предусматривает. Более того, любая фирма может создать резерв под предстоящий ремонт основных средств. Сумма резерва уменьшает прибыль, которая облагается налогом. Ниже мы расскажем, как сформировать такой резерв.
Все эти изменения вступили в силу задним числом, то есть 1 января 2002 года.
Пример 1.
|
В 2002 году расходы ЗАО «Актив» на ремонт основных средств составили 180 000 руб. Вся сумма расходов на ремонт уменьшает налогооблагаемую прибыль «Актива». |
После этих изменений расходы на ремонт будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете одинаково. Поэтому вести отдельный налоговый регистр по их учету не нужно.
Что делать бухгалтерам тех фирм, у которых расходы на ремонт в I квартале 2002 года превысили норматив, установленный старым кодексом?
В такой ситуации вы имеете право:
- уменьшить прибыль I квартала на всю сумму расходов на ремонт;
- составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период и сдать ее в налоговую инспекцию.
Фирмы, которые платили налог исходя из фактически полученной прибыли, сдавали декларации по этому налогу ежемесячно. Поэтому им придется сдать уточненные декларации за период с января по июнь.
Правда, по нашему мнению, вы можете этого не делать. Дело в том, что по закону вы должны подать уточненные декларации, если в них допущены ошибки. В данной ситуации ошибки бухгалтера не было. Поэтому вы можете учесть все расходы на ремонт по итогам первого полугодия 2002 года и уточненные декларации не сдавать.
Пример 2.
|
ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей. В I квартале 2002 года на ремонт основных средств фирма потратила 700 000 руб. Первоначальная стоимость всех основных средств «Актива» – 5 000 000 руб. |
В I квартале 2002 года фирма может учесть при налогообложении прибыли расходы на ремонт в сумме:
5 000 000 руб. х 10% = 500 000 руб.
Расходы на ремонт превысили норматив на 200 000 руб. (700 000 – 500 000). Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль «Актива» за I квартал.
За II квартал 2002 года расходы «Актива» на ремонт основных средств составили 100 000 руб. По старому кодексу эти расходы не должны были учитываться при налогообложении, так как предельный норматив фирма уже превысила в I квартале. Теперь фирма может уменьшить прибыль на всю сумму сверхнормативных расходов.
Поэтому по итогам первого полугодия «Актив» должен включить в расходы:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.
Общая сумма расходов на ремонт, которая уменьшает налог на прибыль, составит:
700 000 руб. + 100 000 руб. = 800 000 руб.
Резерв на ремонт основных средств
Существует два вида таких резервов:
- на оплату обычного ремонта;
- на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
Они создаются и списываются по-разному.
Резерв на оплату обычного ремонта
Для того чтобы создать резерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него. Предельная сумма отчислений – это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Планируемую сумму расходов указывают в смете. Этот документ может выглядеть так:
|
УТВЕРЖДАЮ руководитель планового отдела ООО «Пассив» _Иванов__/А.Н. Иванов/ |
Смета затрат на ремонт от 3 января 2003 года № 1
| № п/п | Наименование основных средств | Периодичность ремонта, раз | Сметная стоимость ремонта, руб. | Сумма расходов на ремонт, руб.(гр. 3 х гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Легковой автомобиль ВАЗ 2109, в том числе: | 34 000 | ||
| – замена двигателя | 1 | 30 000 | 30 000 | |
| – замена фар | 4 | 1000 | 4000 | |
| 2. | Торговый склад, в том числе: | 10 000 | ||
| – частичная замена кровельных материалов | 2 | 5000 | 10 000 | |
| 3. | Ксерокс «Canon»: | 6000 | ||
| – замена роликов подачи бумаги | 6 | 1000 | 6000 | |
| Общая сумма планируемых расходов на ремонт | 50 000 | |||
Как правило, сумма резерва должна быть равна планируемым (сметным) расходам на ремонт. Однако из этого правила есть исключение. Максимальная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.
Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:
| Фактические расходы на ремонт за три последних года | : | 3 | = | Средняя сумма расходов на ремонт |
Сразу скажем, что в кодексе не написано, как быть тем фирмам, у которых не было ремонта в предыдущих годах. По этому вопросу нужно ждать дополнительных разъяснений налоговиков.
Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.
Пример 3.
|
ЗАО «Актив» создает резерв на ремонт основных средств в 2002 году. На ремонт планируется потратить 120 000 руб. Фактические расходы фирмы на ремонт за предыдущие три года составили: в 1999 году – 150 000 руб.; в 2000 году – 20 000 руб.; в 2001 году – 40 000 руб. |
Сумма резерва на ремонт основных средств не может быть больше:
(150 000 руб. + 20 000 руб. + 30 000 руб.) : 3 года = 70 000 руб.
Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 70 000 руб.
Затем вам нужно определить норматив отчислений в резерв. Об этом сказано в статье 324 Налогового кодекса. Этот показатель рассчитывают так:
| Максимальная сумма резерва | : | Первоначальная или восстановительная стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв | х | 100% | = | Норматив отчислений в резерв |
Этот норматив должен быть указан в учетной политике фирмы. Исходя из норматива, вы можете в конце каждого отчетного периода уменьшать прибыль на определенную сумму.
Фирмы, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитывают эту сумму так:
| Первоначальная или восстановительная стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв | х | Норматив отчислений в резерв | : | 12 мес. | = | Ежемесячная сумма отчислений в резерв |
У таких фирм сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Фирмы, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде, а также организации, уплачивающие налог раз в квартал, могут рассчитать сумму отчислений в резерв так:
| Первоначальная или восстановительная стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв | х | Норматив отчислений в резерв | : | 4 кв. | = | Ежемесячная сумма отчислений в резерв |
У таких фирм сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
Обратите внимание: в таком же порядке вы можете создавать резерв и в бухгалтерском учете.
Пример 4.
|
ООО «Пассив» решило создать резерв расходов на ремонт основных средств в 2003 году. Планируемая сумма расходов на ремонт – 50 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Фактические расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года составили: в 2000 году – 35 000 руб.; в 2001 году – 40 000 руб.; в 2002 году – 45 000 руб. |
Максимальная сумма резерва не может быть больше:
(45 000 руб. + 40 000 руб. + 35 000 руб.) : 3 года = 40 000 руб.
Поэтому резерв создают только на эту сумму.
На 1 января 2003 года на балансе «Пассива» числятся следующие основные средства:
| № п/п | Наименование основных средств | Дата ввода в эксплуатацию | Первоначальная стоимость, руб. | Восстановительная стоимость, руб. | Общая стоимость, руб. |
| 1. | Легковой автомобиль ВАЗ 2109 | май 1996 | 50 000 | 100 000 | 100 000 |
| 2. | Торговый склад | январь 1998 | 850 000 | 935 000 | 935 000 |
| 3. | Ксерокс «Canon» | февраль 2001 | 15 000 | - | 15 000 |
| 4. | Автопогрузчик | май 2002 | 200 000 | - | 200 000 |
| Итого | 1 250 000 | ||||
Норматив отчислений в резерв составит:
40 000 руб. : 1 250 000 руб. х 100% = 3,2%.
Этот норматив должен быть указан в учетной политике «Пассива» на 2003 год.
Ежеквартальная сумма отчислений в резерв составит:
1 250 000 руб. х 3,2% : 4 кв. = 10 000 руб.
В конце каждого квартала 2003 года «Пассив» может уменьшать налогооблагаемую прибыль на эту сумму.
Для того чтобы отразить резерв в учете в конце каждого квартала, бухгалтер «Пассива» должен делать запись:
Дебет 20 Кредит 96
– 10 000 руб. – создан резерв на оплату расходов по ремонту основных средств.
Как создать резерв в 2002 году
На наш взгляд, создавать резерв в 2002 году имеет смысл, если расходы на ремонт у фирмы будут во втором полугодии. Если расходы были в первом полугодии, то вы можете уменьшить прибыль на их сумму и без резерва.
Для того чтобы создать резерв в этом году, нужно:
- составить и утвердить смету расходов на ремонт на 2002 год;
- рассчитать максимальную сумму резерва;
- рассчитать норматив отчислений в резерв;
- утвердить норматив отчислений в качестве элемента учетной политики на 2002 год (для этого в учетную политику придется внести изменения);
- уменьшить налогооблагаемую прибыль за первое полугодие на сумму резерва.
Сумма резерва, на которую можно уменьшить прибыль в первом полугодии, рассчитывается так:
| Первоначальная или восстановительная стоимость всех основных средств на 1 января 2002 года | х | Норматив отчислений в резерв | : | 12 | х | 6 | = | Сумма отчислений в резерв, которая уменьшает прибыль за первое полугодие 2002 года |
Пример 5.
|
ЗАО «Актив» создает резерв расходов на ремонт основных средств в 2002 году. Планируемая сумма расходов на ремонт – 35 000 руб. «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально. Фактические расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года составили: в 1999 году – 35 000 руб.; в 2000 году – 40 000 руб.; в 2001 году – 45 000 руб. |
Максимальная сумма резерва не может быть больше:
(35 000 руб. + 40 000 руб. + 45 000 руб.) : 3 года = 40 000 руб.
Так как планируемая сумма не превышает максимальный размер резерва, его можно создать на всую сумму планируемых расходов (35 000 руб.)
На 1 января 2002 года на балансе «Актива» числятся основные средства, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет 1 500 000 руб.
Норматив отчислений в резерв составит:
35 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100% = 2,33%.
Этот норматив должен быть указан в учетной политике «Пассива» на 2002 год. Для этого в учетную политику нужно внести изменения.
Сумма резерва, на которую можно уменьшить прибыль за первое полугодие 2002 года, составит:
1 500 000 руб. х 2,33% : 12 мес. х 6 мес. = 17 475 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:
Дебет 20 Кредит 96
– 17 475 руб. – создан резерв по итогам первого полугодия.
Ежеквартально «Актив» может создавать резерв в сумме:
1 500 000 руб. х 2,33% : 4 = 8737,5 руб.
В конце III и IV кварталов 2002 года бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 96
– 8737,5 руб. – создан резерв по итогам I (II) квартала.
Использование резерва
Все расходы на ремонт основных средств списывают за счет созданного резерва. В бухгалтерском учете это отражают записью:
Дебет 96 Кредит 02 (10, 60, 69, 70…)
– списаны расходы на ремонт за счет резерва.
Если эти расходы больше, чем резерв, то сумма такого превышения уменьшает прибыль. Правда, в этой ситуации уменьшить прибыль вы сможете только в конце года. Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не нужно.
Пример 6.
|
В 2003 году ООО «Пассив» создает резерв на ремонт основных средств. Ежеквартально фирма отчисляет в резерв 10 000 руб. |
Фактические расходы по ремонту составили:
| Период | Фактические расходы на ремонт | Сумма резерва | ||
| Расходы за квартал, руб. | Расходы нарастающим итогом, руб. | Сумма резерва, руб. | Сумма резерва нарастающим итогом, руб. | |
| I квартал | 15 000 | 15 000 | 10 000 | 10 000 |
| II квартал | 3000 | 18 000 | 10 000 | 20 000 |
| III квартал | 19 000 | 37 000 | 10 000 | 30 000 |
| IV квартал | 12 000 | 49 000 | 10 000 | 40 000 |
По итогам I квартала 2003 года расходы «Пассива» превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 – 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
За шесть месяцев 2003 года сумма расходов меньше резерва на 2000 руб. (20 000 – – 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва, то есть 20 000 руб.
По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37 000 – 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 – – 40 000). Вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль на эту сумму только 31 декабря 2003 года.
Если фактические расходы на ремонт меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года.
Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
Сумма такого резерва не ограничена. Более того, сумму резерва, не использованную в течение года, можно перенести на следующий год. Правда, при условии, что сложный или дорогой ремонт не закончен. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый год.
Такой резерв создавать нельзя, если: ремонт проводится меньше одного года; в предыдущие годы фирма уже проводила особо сложный и дорогостоящий ремонт.
Из кодекса не ясно, какой ремонт считается особо сложным, а какой – дорогостоящим. Более того, непонятно, сколько лет должно пройти с момента предыдущего ремонта. До тех пор пока налоговики не разъяснят эти понятия, создавать такой резерв не стоит.
Обсудить статью в конференции «Налогообложение» >>>