Международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют и не предписывают определенную структуру для Плана счетов. Следовательно, компания, которая ведёт учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать План счетов, отличный от Плана счетов других компаний. Например, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный План счетов, а во Франции, Германии существует единый План счетов, как и в России, и его применение обязательно для всех предприятий.
При переходе на международные стандарты некоторые страны СНГ (Украина, Грузия, Казахстан, Армения и другие) изменили План счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
При проведении трансформации финансовой отчетности с Российской Системы Бухгалтерского Учета (РСБУ) на МСФО возникают технические проблемы в адаптации действующего Плана счетов к системе бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В действующем Плане счетов, приведенном в соответствие с РСБУ невозможно передать принципы МСФО. И большинство новых требований не могут быть легко удовлетворены на уровне синтетических счетов, изменения вводятся на уровне аналитических счетов. Это требует множества разъяснений и инструкций по дальнейшему ведению учета.
Практическое внедрение требований МСФО на основе старой структуры Плана счетов проблематично для компьютеризации учетного процесса. Хотя некоторые пакеты программного обеспечения по бухгалтерскому учету используют существующий План счетов, введение изменений для применения новых методик будет более затруднительным, чем формирование нового Плана счетов. Почти все компьютеризированные системы бухгалтерского учета требуют последовательность счетов в разрезе разделов финансовых отчетов. Структура Плана счетов по РСБУ существенно осложнит развитие компьютеризированных систем.
При проведении процесса трансформации мы рекомендуем принять План счетов, основанный на международной практике. Такой План счетов будет использовать четырехзначную систему нумерации, будет организован в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и должен:
- обеспечивать простое и удобное построение финансовых отчетов;
- быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса компании;
- обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
Ниже приведен План счетов для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Предлагаемый План счетов значительно отличается от Плана счетов, используемого в настоящее время в России:
- существует ряд различий в структуре. Российский План счетов имеет блочную нумерацию (01 по 08 – внеоборотные активы, 20 по 39 – затраты на производство и т. д.), в плане счетов МСФО сначала идут счета бухгалтерского баланса, (в порядке ликвидности), затем – счета прибылей и убытков;
- отсутствует понятие «синтетический счет», для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению;
- в Плане счетов МСФО отсутствуют активно-пассивные счета (расчеты с различными дебиторами и кредиторами учитываются на отдельных для каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности активных или пассивных счетах);
- одному счету из действующего в России Плана счетов может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот.
Далее, при упоминании любого двузначного номера счета подразумевается тот или иной счет действующего российского Плана счетов, а упоминание четырехзначного номера счета -соответствующий счет предлагаемого Плана счетов МСФО.
Система счетов в соответствии с МСФО и РСБУ
| МСФО | РСБУ | |
| Активы |
Текущие активы (1ххх) Долгосрочные активы (2ххх) |
Внеоборотные активы (01-08) Производственные запасы (10-19) Затраты на производство (20-39) Готовая продукция и товары (40-46) Денежные средства (50-59) |
| Обязательства |
Текущие обязательства (Зххх) Долгосрочные обязательства (4ххх) |
Расчеты (60-79) |
| Капитал | Собственный капитал (5ххх) |
Капитал (80-89) |
|
Доходы Расходы |
Доходы от основной деятельности (бххх) Доходы от неосновной деятельности (9ххх) Расходы по основной деятельности (7ххх) Расходы по реализации и административно-управленческие расходы (8ххх) Расходы от неосновной деятельности (9ххх) |
Финансовые результаты (90-99) |
Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в соответствии с МСФО
1000 ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
1100 Денежные средства
1110 Денежные средства в кассе
1200 Денежные средства на расчетном счете
1210 Расчетный счет в национальной валюте
1220 Расчетный счет в иностранной валюте
1230 Денежные средства на специальных счетах в банках
1240 Эквиваленты денежных средств
1300 Краткосрочные финансовые активы
1310 Финансовые активы, предназначенные для торговли
1311 Ценные бумаги – акции
1320 Финансовые активы, удерживаемые до погашения
1321 Векселя полученные
1330 Ссуды, предоставленные компанией
1331 Краткосрочные займы выданные
1340 Финансовые активы в наличии для продажи
1400 Счета к получению
1410 Счета к получению (дебиторская задолженность)
1495 Резерв на безнадежные долги
1500 Краткосрочная дебиторская задолженность
1510 Дебиторская задолженность дочерних предприятий
1520 Дебиторская задолженность совместные, ассоциированные
1530 Дебиторская задолженность сотрудников и директоров
1540 Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности
1550 Проценты к получению
1560 Дивиденды к получению
1590 Прочая дебиторская задолженность
1595 Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
1600 Дебиторская задолженность по налогам
1610 Дебиторская задолженность – налог на прибыль
1620 Дебиторская задолженность – НДС
1630 Дебиторская задолженность – подоходные налоги, взимаемые с заработной платы
1640 Дебиторская задолженность – ЕСН
1650 Дебиторская задолженность – налоги к возмещению
1660 Дебиторская задолженность – местные налоги и сборы
1690 Прочие налоги
1700 Товарно-материальные запасы
1710 Сырье и материалы
1720 Незавершенное производство
1730 Готовая продукция
1740 Товары
1790 Прочие материалы
1800 Расходы, оплаченные авансом
1810 Запасы, оплаченные авансом
1820 Услуги, оплаченные авансом
1830 Аренда, оплаченная авансом
1890 Прочие виды авансированных платежей
1900 Отсроченные расходы
1910 Краткосрочные отсроченные расходы – издержки
1920 Краткосрочные отсроченные расходы – налоги
1950 Краткосрочные отсроченные расходы – прочие
1990 Прочие текущие активы
2000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
2100 Основные средства
2110 Земля
2120 Незавершенное строительство
2150 Здания, сооружения
2159 Накопленная амортизация – здания и сооружения
2160 Оборудование
2169 Накопленная амортизация – оборудование
2170 Транспортные средства
2179 Накопленная амортизация – транспортные средства
2180 Жилой фонд
2189 Накопленная амортизация – жилой фонд
2190 Прочие
2199 Накопленная амортизация – прочие
2200 Инвестиционная собственность
2210 Земельные участки
2220 Здания
2229 Накопленная амортизация – здания
2300 Нематериальные активы
2310 Деловая репутация
2319 Накопленная амортизация по нематериальным активам – деловая репутация
2320 Патенты, лицензии
2329 Накопленная амортизация по нематериальным активам – патенты, лицензии
2330 Торговые марки, знаки
2339 Накопленная амортизация по нематериальным активам – торговые марки
2390 Прочие активы
2399 Накопленная амортизация по нематериальным активам – прочие активы
2400 Долгосрочные финансовые активы
2410 Финансовые активы
2420 Финансовые активы, удерживаемые до погашения
2430 Ссуды, предоставленные компанией
2440 Дебиторская задолженность по финансовой аренде
2450 Финансовые активы в наличии для продажи
2490 Прочие долгосрочные активы
2500 Долгосрочные инвестиции
2510 Инвестиции в дочерние предприятия
2520 Инвестиции в совместные предприятия
2530 Инвестиции в ассоциированные предприятия
2590 Прочие долгосрочные инвестиции
2600 Долгосрочная дебиторская задолженность
2610 Авансы выданные
2620 Отсроченные налоговые требования
2630 Задолженность по фьючерсным контрактам
2690 Прочие
3000 ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
3100 Счета к оплате
3110 Счета к оплате
3190 Прочие счета к оплате
3200 Авансы полученные
3210 Авансы, полученные под поставку ТМЗ
3220 Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг
3300 Краткосрочные долговые обязательства
3310 Краткосрочные кредиты банков
3320 Краткосрочные займы
3330 Текущая часть долгосрочных долговых обязательств
3340 Облигации, векселя выданные
3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства
3400 Налоги к оплате (Расчеты с бюджетом)
3410 Налог на прибыль
3415 Отсроченный налог на прибыль
3420 НДС к оплате
3430 Подоходные налоги к оплате, взимаемые с заработной платы
3440 Акцизы к оплате
3450 Местные налоги и сборы
3460 Единый налог на вмененный доход
3470 Пеня и штрафные санкции по налогам и сборам
3490 Прочие налоги к оплате
3500 Начисленные обязательства
3510 Заработная плата к выплате
3520 Начисленные взносы ЕСН
3530 Начисленные отпускные и вознаграждения
3540 Кредиторская задолженность служащим, должностным лицам и директорам
3550 Начисленные проценты
3560 Дивиденды к оплате
3570 Начисленные расходы по оплате услуг
3590 Прочие начисленные расходы
3600 Текущие обязательства
3610 Дисконты (скидки), премии (надбавки) по облигациям
3620 Обязательства по выплате гонораров, роялти, комиссионных
3630 Расходы по гарантийному обслуживанию к выплате
3640 Кредиторская задолженность акционерам
3700 Доходы будущих периодов
4000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
4100 Долгосрочные обязательства
4110 Облигации к оплате
4120 Векселя к оплате
4130 Долгосрочные кредиты, займы
4140 Обязательства по финансовой аренде
4190 Прочие долгосрочные обязательства
4200 Долгосрочные отсроченные счета к оплате
4210 Отсроченные обязательства по выплате налога с прибыли
4220 Отсроченные обязательства по НДС
4230 Отсроченные дисконты (скидки) по облигациям
4240 Отсроченные премии (надбавки) по облигациям
4300 Прочие долгосрочные обязательства
5000 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
5100 Уставный капитал
5101 Простые акции
5102 Привилегированные акции
5103 Взносы, паи
5195 Изъятый капитал
5200 Неоплаченный капитал
5300 Дополнительный оплаченный капитал
5400 Дополнительный неоплаченный капитал
5401 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств
5402 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций
5403 Прочий
5500 Резервный капитал
5501 Резервный капитал, установленный законодательством
5502 Прочий резервный капитал
5600 Нераспределенная прибыль
5601 Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года
5602 Нераспределенная прибыль/убыток прошлых лет
5700 Свод доходов и расходов
6000 ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6100 Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
6200 Доход от реализации приобретенных товаров
6300 Доходы от аренды
6400 Прочий доход
6500 Возврат проданных товаров
6550 Скидки с продаж
6600 Бартерные поступления
7000 РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
7100 Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
7101 Себестоимость готовой продукции (для использования производственными предприятиями)
7110 Расходы на сырье и материалы
7120 Расходы по оплате труда
7130 Отчисления от оплаты труда и льгот
7140 Коммунальные услуги
7150 Косвенные затраты на материалы
7160 Косвенные затраты на оплату труда
7170 Начисленная амортизация – основные средства, нематериальные активы
7180 Ремонт и обслуживание основных средств
7190 Прочие производственные расходы
7200 Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи
7201 Себестоимость приобретенных товаров, (для использования торговыми предприятиями)
7210 Приобретения/покупки
7220 Возврат приобретений/покупок и скидки
7230 Транспортные расходы
7240 Прочие расходы по приобретению
7250 Корректировки по товарно-материальным запасам
7300 Себестоимость услуг, связанных с арендой
7400 Прочие
8000 РАСХОДЫ ПЕРИОДА
8100 Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
8110 Расходы на рекламу и содействие продаже
8120 Расходы по выплате заработной платы
8130 Налоги с заработной платы и льготы
8140 Расходы по хранению и транспортные расходы
8150 Расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации
8190 Прочие торговые издержки
8200 Общие и административные расходы
8201 Расходы по оплате труда
8202 Отчисления от оплаты труда и льгот с зар. платы
8203 Расходы по оплате услуг
8204 Расходы на оплату налогов и прочих отчислений
8205 Расходы на канцелярские принадлежности
8206 Расходы на коммуникации (телефон, факс и т.п.)
8207 Расходы по оплате страховок
8208 Расходы по приобретению лицензий и прочих разрешений
8209 Расходы по НДС, не принимаемому к зачету
8210 Ремонт и техническое обслуживание основных средств
8211 Расходы по компьютерному обеспечению
8212 Расходы по связям с общественностью (представительские расходы)
8213 Командировочные расходы
8214 Расходы на амортизацию основных средств
8215 Расходы на амортизацию нематериальных активов
8216 Расходы по текущей аренде
8217 Штрафы, пени, неустойки
8218 Прочие общие и административные расходы
9000 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
9100 Доходы от неосновной деятельности
9110 Доход от реализации основных средств
9120 Доход от реализации нематериальных активов
9130 Доход от реализации ценных бумаг
9140 Доход в виде процентов
9150 Доход от курсовой разницы по операциям с иностранной валютой
9160 Доход от дивидендов
9170 Прочий доход
9500 Расходы по неосновной деятельности
9510 Расходы по реализации основных средств
9520 Расходы по реализации нематериальных активов
9530 Расходы по реализации ценных бумаг
9540 Расход в виде процентов
9550 Расходы по курсовой разнице
9560 Прочий расход
9800 Чрезвычайная прибыль (убытки)
9810 Чрезвычайная прибыль
9820 Чрезвычайный убыток
9900 Налог на прибыль