Представление всех форм отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Бухгалтерский баланс показывает изменение имущественного состояния предприятия за определенный промежуток времени. Для составления бухгалтерского баланса необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. Для подготовки бухгалтерского баланса необходимо:
- Составить пробные балансы на начало и на конец отчетного периода по данным предприятия на основе оборотно-сальдового баланса предприятия;
- Внести необходимые корректировочные проводки и привести счета в соответствии с предлагаемым Планом счетов и международными стандартами финансовой отчетности;
- Составить преобразованный баланс на конец периода;
- Внести проводки по реклассификации;
- Составить пробный баланс в соответствии с МСФО;
- Составить окончательный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО. Статьи бухгалтерского баланса
Линейные статьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией.
Каждая существенная статья должна представляется в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Информация является существенной, если ее раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс компании может включать следующие статьи: Активы
Текущие активы
- Денежные средств их эквиваленты;
- Краткосрочные финансовые активы;
- Счета к получению;
- Краткосрочная дебиторская задолженность;
- Дебиторская задолженность по налогам;
- Товарно-материальные запасы;
- Расходы, оплаченные авансом; Долгосрочные активы
- Основные средства;
- Инвестиционная собственность;
- Нематериальные активы;
- Долгосрочные финансовые активы;
- Долгосрочные инвестиции;
- Долгосрочная дебиторская задолженность;
Обязательства Текущие обязательства
- Счета к оплате;
- Авансы полученные;
- Краткосрочные долговые обязательства
- Налоги к оплате;
- Начисленные обязательства;
- Текущие обязательства;
- Доходы будущих периодов; Долгосрочные обязательства
- Долгосрочные обязательства;
- Долгосрочные кредиты и займы;
- Долгосрочные отсроченные счета к оплате;
- Прочие долгосрочные обязательства.
Собственный капитал
- Уставный капитал;
- Дополнительный неоплаченный капитал;
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль.
Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.
Название и порядок расположения статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности и особенностями операций компании.
В примечании к бухгалтерскому балансу компания раскрывает подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с осуществленными операциями компании. Каждая из представленных статей должна разбиваться по ее характеру и в соответствии с МСФО. Раскрытия для каждой статьи будут различны, например:
- внеоборотные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;
- дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
- запасы разделяются на подклассы в соответствии с МСФО 2 «Запасы», на такие группы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
- резервы подразделяются на резервы, которые классифицируются в соответствии с операциями компании;
- капитал подразделяется на различные классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода.
Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или
- он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
- он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:
- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
- оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Если компания предпочитает не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе, то активы и обязательства должны представляться в порядке их ликвидности.
Схема 1. Составление бухгалтерского баланса
Схема 2. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Текущие активы
Схема 3. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Долгосрочные активы
Схема 4. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Текущие обязательства
Схема 5. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Долгосрочные обязательства и Собственный капитал