IOSCO предложила новое руководство по финансовым мерам не в системе ОПБУ

Фото: http://pressfoto.ru

Международная организация регуляторов рынков ценных бумаг (IOSCO) выпустила промежуточный вариант нового руководства для представления финансовых индикаторов кроме тех, которые и так оговариваются национальными стандартами финансовой отчетности. Для краткости в английской бухгалтерской литературе их называют «non-GAAP financial measures».

Обычно к таким финансовым мерам относят: «underlying earnings» (базовая выручка), «normalised profit» (нормализованная прибыль), «pro forma earnings» (прогнозируемая выручка), EBITDA (выручка до выплаты процентов, налогов и амортизации), «adjusted earnings» (скорректированная выручка) и «earnings before non-recurring items» (выручка без учета единовременных статей).

Новое руководство от IOSCO – Statement on Non-GAAP Financial Measures – подчеркивает важность того факта, что составители часто раскрывают в отчетности финансовые меры не по стандартам ОПБУ. Между тем, эта информация может также быть очень важна для принятия деловых решений, давая представление о финансовом состоянии эмитента и его денежных потоках. Однако основная проблема с такими дополнительными мерами в том, что раскрытие информации может вестись непоследовательно и в каждом случае трактоваться по-разному, затрудняя сопоставление отчетности разных компаний и в отдельных случаях даже затуманивая понимание финансовых результатов по стандартам ОПБУ.

В сегодняшнем руководстве его авторы попытались изложить свое собственное видение, чего они ожидают от представления таких финансовых мер. Основная мысль, которую они пытаются донести до составителей отчетности – в том, что финансовые меры не по ОПБУ должны сопутствовать традиционным мерам по ОПБУ, но не вступать с ними в противоречие и не затуманивать понимание. При этом раскрытие должно быть абсолютно прозрачным, а методы расчета – наглядно демонстрироваться.

• Определение финансовых мер не по ОПБУ: четкое объяснение базиса расчета, логики отнесения к мерам, отличным от финансовых мер ОПБУ, полезности таких дополнительных мер для пользователей. Нужно четко объяснить инвесторам, что эти меры – не стандартизированные, следовательно, их нельзя сравнивать между разными компаниями
• Отсутствие смещения: следует избегать использования финансовых мер не по ОПБУ для доведения искаженной информации до рынка
• Важность дополнительных мер: если какая-либо мера имеет наиболее близкий сопоставимый аналог в ОБПУ, то их следует рассматривать, по крайней мере, как меры с одинаковой важностью либо приписывать большую важность мерам ОПБУ, но не наоборот
• Реконсиляции. Без них, конечно, никуда, и они должны раскрываться в финансовой отчетности. В том числе там необходимо указывать и методы проведения соответствующих расчетов
• Последовательное представление финансовых мер не по ОПБУ с течением времени. Однажды выбранные меры должны оставаться последовательными от периода к периоду. Отчетность необходимо сопровождать сравнительной информацией, где любые изменения, которые все-таки имеют место быть, отражаются в этой сопоставительной информации
• Повторяющиеся элементы. Есть определенные элементы, от которых можно ожидать, что они повлияют на будущие периоды точно так же, как влияли на прошлые. Например, сюда можно отнести издержки на реструктуризацию, потери по обесценению и т.д. Их нельзя относить к уникальным или единовременным.

Сегодняшнее руководство смогут применять компании как на МСФО, так и использующие другие системы стандартов. Более того, само по себе оно никоим образом не помешает разработке индивидуальных руководств какой-либо юрисдикцией, ибо основано на принципах. Добавим, что в мире уже несколько юрисдикций, где давно выпущены и активно применяются руководства по финансовым мерам «non-GAAP». Среди таковых можно назвать Австралию, Новую Зеландию (http://gaap.ru/news/129808) и ЕС.