IASB и FASB проясняют терминологию вокруг “принципала-агента”

Международный (IASB) и американский (FASB) разработчики стандартов на голосовании в этот понедельник приняли решение выставить на всеобщее обсуждение ограниченные поправки в совместный стандарт по признанию выручки (IFRS 15, либо Topic 606 в US GAAP). После их одобрения составители отчетности получат более подробное руководство по проведению анализа “принципала-агента”.

Многочисленные вопросы, возникшие у составителей отчетности после выпуска, казалось бы, готового стандарта в мае прошлого года, заставили обоих разработчиков вернуться к совместным обсуждениям проблемных областей. Напомним также, что и IASB, и FASB приняли решение отложить срок обязательного введения в действие стандарта по признанию выручки ровно на один год. Не в последнюю очередь такое решение было продиктовано ожиданиями грядущих изменений в большом объеме, и сегодняшняя тема – лишь одна из них.

Итак, в понедельник оба разработчика стандартов финансовой отчетности в ходе голосования решили:

• Прояснить логику мышления в ходе проведения анализа с последующей спецификацией организации в качестве принципала или же агента. Это планируется реализовать за счет спецификации учетной единицы и более четком отнесении идентификации товара или услуги к руководству в стандарте, которое оговаривает порядок идентификации обязательств к выполнению (шаг №2 стандартной модели из пяти шагов)
• Подчеркнуть исключительную важность надлежащей идентификации природы товара или услуги (а в отдельных случаях – права на товар или услугу), которые будут переданы потребителю. Это необходимо сделать для того, чтобы проверить, контролирует ли организация товар или услугу до их передачи
• Уточнить, что “оговоренный товар или услуга” (“specified good or service”), который или которая являет собой учетную единицу для оценки “принципала-агента” – это каждый отдельный товар или услуга (отдельная группа товаров или услуг). Это прояснит непонятный момент с договорами, включающими множественные товары или услуги: организация может быть принципалом в отношении одних товаров или услуг и агентом – в отношении других
• Уточнить, что принципал может дать указание третьей стороне предоставить услугу для получателя от его имени. Это объяснит, как организация может контролировать услугу, даже если ее в данный момент предоставляет кто-то еще
• Объяснить, как риск обесценение активов (“inventory risk”) может применяться к отдельным услугам
• Внести изменения (но не устранять их вообще) в индикаторы, оговоренные параграфом 606-10-55-39 (Topic 606), чтобы уточнить, что эти индикаторы лишь способствуют оценке контроля, но не служат заменой полноценной процедуры оценки контроля
• Внести изменения в примеры в руководстве и добавить новые:

- По оценке “принципала-агента” и связи этого с понятием контроля

- По идентификации оговоренных товаров или услуг

- По применению индикаторов, которые лишь способствуют оценке контроля. В зависимости от ситуации результат может привести к тому, что лишь некоторые из индикаторов окажутся актуальными для оценки “принципала-агента”

Проект изменений к стандартам по признанию выручки можно ждать уже в июле.Тогда же вернемся к этой теме.

По материалам: Journal of Accountancy