Раскрытие выручки по стандарту от FASB – трудности, которые нельзя игнорировать

Компании в США, которые сегодня в ускоренном ритме работают над внедрением нового стандарта по признанию выручки, фокусируются на разных вещах, но в большинстве случаев - над требованиями к измерению, но при этом игнорируют новые очень важные требования к раскрытиям, воспринимая это в качестве несущественной детали, которой можно заняться по остаточному принципу. Большая ошибка!

Распространенное заблуждение заключается в том, что раскрытия по теме выручки – это простая демонстрация выполненной работы, как в школе, документирование сделанных вычислений, которые покажут, как вы пришли к результату, и т.д. Но ведь раскрытие выручки означает гораздо большее. Если уж продолжать школьные аналогии, то это не просто демонстрация выполненного задания, пусть даже со всеми детальными расчетами, но написание эссе, которое объясняет выбранный подход, причины для его выбора, сделанные допущения, использованный инструментарий, наконец, процессы, которым вы следовали.

Новый стандарт от FASB существенно увеличил объемы информации, обязательной к раскрытию. Чтобы выполнить все требования, любой американской компании необходимо внедрить у себя новые учетные процессы и соответствующие контрольные механизмы для сбора данных, идентификации необходимых раскрытий (в том числе на основе фактора существенности), а также, собственно, подготовки и представления информации. Им понадобятся новые информационные системы и более продвинутый персонал, а тестирование может занять много времени. Хотя для большинства компаний срок наступит лишь в конце 2018 года, это только кажется, что еще долго.

Для компаний, зарегистрированных в SEC и обязанных представлять Комиссии обязательную отчетность, новые требования станут актуальны уже в случае с отчетностью за первый квартал следующего года. И многие из них уже поняли, что начать подготовку им следовало бы заранее, потому что все не так просто, как казалось поначалу. Вот примерный список самых непростых областей применения нового стандарта по признанию выручки, с которыми у многих возникают проблемы:

• Обязательства исполнения. Одно из ключевых понятий. Компаниям необходимо показать в отчетности часть цены транзакции, которая относится на “оставшиеся обязательства исполнения” (т.е. оговоренные в контракте обязательства, которые еще не выполнены), а затем объяснить, когда в будущем они собираются признать выручку по этим невыполненным обязательствам. В случае со многими организациями это потребует оценок, уходящих на годы вперед
• Существенные суждения и оценки. От компаний требуют раскрывать информацию по методам, вводным данным и сделанным допущениям, которые использовались для оценки 1) величины “переменного вознаграждения” (скидки, бонусы, возвраты и т.д.), которые были включены в цену транзакции, и 2) вероятности существенного возврата выручки, в случае если связанная с переменным вознаграждением неопределенность разрешается
• Изменения в контрактных активах и обязательствах. Компании должны раскрыть и объяснить изменение балансов активов и обязательств по ходу отчетного периода. Примеры – изменения вследствие объединения бизнеса или, напротив, продажи его части, обесценения активов, модификации договоров, изменений в оценках цены транзакции, корректировок прогресса выполнения обязательств
• Корректировки выручки вне отчетного периода. Иногда компаниям необходимо раскрывать выручку, которая признается в текущем периоде, но возникла в результате обязательств исполнения, выполненных в предыдущем периоде (например, вследствие изменения цены транзакции, пересмотра оценок переменного вознаграждения и так далее). В качестве примера можно привести пятилетний строительный контракт, который содержит бонус для исполнителя в случае своевременного завершения строительства. Если прогресс сильно выбирается из графика, то выручка компании на конец года не будет включать дополнительную выручку в виде бонуса, потому что ожидаемое значение этого бонуса на данный момент нулевое. Однако если на втором году прогресс выполнения снова вернется к запланированному графику, компании в конце года нужно будет признать в отчетности две пятых общей величины бонуса в качестве выручки, но в то же время ей также придется дополнительно оценить и раскрыть ту долю признанной на втором году бонусной выручки, которая на самом деле относилась на работу, выполненную в первый год.
  

По материалам: CFO