Практические соображения при учете лизинга по американским стандартам

Наряду со вступлением в силу нового стандарта по признанию выручки потенциальный переворот в действующих подходах к учету в американских компаниях также способен вызвать новый стандарт по лизингу (Topic 842) – еще один, который был выпущен примерно в одно и то же время с Советом по МСФО (если точнее, то в январе прошлого года) и стал одним из последних совместных проектов разработки FASB и IASB.

Самое значительно изменение – это устранение исторически привычного подхода внебалансового учета операционного лизинга в большинстве случаев. С новым руководством как в МСФО, так и в US GAAP, любою аренду сроком действия свыше одного года необходимо будет относить либо к операционной, либо к финансовой, признавать актив с правом на использование и соответствующее обязательство и отражать все на балансе.

Как видим, изменения весьма значительны и потребуют от компаний усилий и времени. Вот некоторые практические соображения, которые потенциально могут помочь с внедрением нового стандарта:

• Строгая стратегия и график внедрения помогут организациям вовремя начать следовать новым требованиям, чтобы успеть в срок. Планирование превыше всего!
• Времени и усилий потребуется на самом деле больше, чем рассчитывает большинство компаний. Занижение оценок идет потому, что сегодня лизинговые соглашения составляются в самых разных формах, ведь единого стандарта нет. Кроме того, если брать крупные компании, то они постоянно что-то сдают в арену, обновляют действующие соглашения, прекращают действие старых. Вывод: необходимо тщательно вести учет находящегося в аренде имущества!
• Аренда, связанная с недвижимостью, обычно намного более сложная по сравнению с арендой имущества. С ней может потребоваться дополнительная оценка с привлечением специалистов по недвижимости, профессиональных оценщиков и т.д.
• Не забываем про налоговый аспект! Налоговые эксперты должны иметь полный доступ к информации по ходу внедрения стандарта
• Организации должны определить все расходы, которые будут отнесены к изначальным прямым издержкам – просто чтобы знать, что отслеживать
• У международных компаний в лизинговых соглашениях часто играет роль еще один аспект – валютный аспект, которые все осложняет еще больше. Если у компании аренда учитывается в иностранной валюте, к тому же самих активов с правом на использование несколько, может быть непросто определить обменную ставку для оценки в случае с каждым из активов, поскольку в этом случае нужно брать ставку на дату начала каждой аренды. Следовательно, компаниям нужно регулярно следить и фиксировать обменные курсы
• Показатели измерений будут зависеть от конкретной страны. Например, определение площади сдаваемого в аренду пространства (что именно под этим подразумевается) может варьироваться в зависимости от конкретного рынка. Американским компаниям дополнительно придется переводить метры в футы, чтобы обеспечить последовательность
• Необходимо четко определять, что покрывают лизинговые платежи. Если, например, они относятся лишь на сдаваемую в аренду площадь, а наниматель при этом сам несет все расходы за поддержание ее в надлежащем виде, налоги, страхование, коммуналку – это одно дело. Если же все это добавляется в лизинговый платеж, соответствующим образом увеличивается стоимость актива с правом на использование и лизинговое обязательство.
• Гарантийные взносы будут и далее учитываться как прочие активы
• Очень значительное влияние на баланс могут оказать встроенные возможности по продлению аренды, досрочного прекращения и т.д. Например, если арендатор изначально берет помещение в аренду сроком на 5 лет, а затем продлевает ее еще на 5 лет по ставке ниже рыночной, новый стандарт рассматривает такую ситуацию как десятилетнюю аренду
• Если при первоначальном признании организация не может с высокой вероятностью утверждать, что будет продлевать аренду, дополнительный срок действия включать не надо. Если же в будущем периоде после переоценки она решит, что все-таки будет, дополнительный период необходимо будет включить и учесть в расчете актива с правом на использование и обязательства на тот момент времени

По материалам: Journal of Accountancy