Письма-комментарии по IFRIC D23 и IFRIC D24

Национальный совет по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО направил в Совет по МСФО письма-комментарии к проектам интерпретаций IFRIC D23 «Распределение активов, иных, чем денежные средства собственникам» (Distributions of Non-cash assets to owners) и IFRIC D24 «Вклады потребителей» (Customer Contributions).

В письме-комментарии к проекту интерпретации IFRIC D23 «Распределение активов, иных, чем денежные средства собственникам» выражено согласие с предложениями КИМФО применять положения МСФО (IAS) 37 к оценке обязательства по уплате дивидендов (и иных аналогичных платежей) активами, иными, чем денежные средства, и относить разницу между балансовой стоимостью активов, подлежащих распределению и их справедливой стоимостью на финансовый результат. Однако при этом, в письме-комментарии отмечается, что:

• изменение справедливой стоимости дивидендов к уплате на каждую отчетную дату и на дату погашения задолженности должно относиться на финансовый результат, а не на распределение собственного капитала;
• разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью активов, подлежащих распределению должна признаваться в финансовом результате не в момент их фактического выбытия в погашение задолженности, а в момент их выделения для целей распределения (момент объявления дивидендов, подлежащих уплате активами, иными, чем денежные средства);
• применять к активам, подлежащим распределению существующие положения МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» нецелесообразно. Целесообразнее внести в этот Стандарт изменения, предусматривающие введение новой категории активов – активы, предназначенные для распределения, которые должны оцениваться по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат. 

По поводу дополнительного вопроса об отдельных аспектах возможного применения МСФО 5 к этой категории активов, поставленного в приглашении к подаче комментариев отмечается следующее:

• при условии, что применение МСФО 5 , в его текущей редакции, к активам, предназначенным для распределения, будет признано целесообразным, датой реклассификации активов должна быть дата принятия будущей обязанности распределить активы, а не дата возникновения фактической обязанности уплатить дивиденды;
• существует различие между датой принятия будущей обязанности распределить активы и датой возникновения фактической обязанности уплатить дивиденды. Вторая дата четко прописана в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», первая нигде не определена.
• признаками, которые могли бы помочь в определении этой даты, могут быть:
  (а) задокументированное решение руководства организации о выплате дивидендов активами, иными, чем денежные средства, которое, однако, еще не дает оснований для признания обязательства по дивидендам в балансе;
  (б) начало организацией подготовительных работ по передаче активов собственникам.
  (в) активы должны быть доступны для немедленного распределения в их текущем состоянии.

В письме-комментарии к проекту интерпетации IFRIC D24 «Вклады потребителей» (Customer Contributions) выражается согласие с консенсусом, достигнутым членами КИМФО по предлагаемому порядку учета вкладов потребителей. Однако при этом, письмо-комментарий обращает внимание членов КИМФО на ряд формулировок проекта интерпретации.  В частности, по мнению Совета по стандартам Фонда НСФО  необходимо четко указать, что признанию в балансе подлежит “аванс, полученный в счет исполнения будущей обязанности по предоставлению доступа», а не оценка обязанности как таковой. Последняя может отличаться от первой, особенно если договор может быть отнесен к разряду “обременительных» в соответствии с IAS 37. В письме-комментарии также отмечается, что, передавая полученный от потребителя актив ему же на условиях финансовой аренды, организация-провайдер доступа возвращает аванс, полученный ранее, но<