Подготовлен проект изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета

Национальный совет по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО выносит на обсуждение проект изменений в Положение по  ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н).

Эксперты и все заинтересованные лица приглашаются принять участие в обсуждении проекта. Вы можете отправить свои замечания до 15 февраля 2007 года по электронному адресу nsfo@nsfo.ru  или обсудить проект на форуме сайта НСФО.

Сегодня порядок признания и оценки отдельных объектов учета, в частности, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, запасов, предусматривается в Положениях по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), утвержденных приказами Министерства финансов РФ, и, одновременно,  в подразделе «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» раздела «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (далее – Положение). Таким образом, порядок учета одного и того же объекта учета регулируется двумя  нормативно-правовыми актами федерального органа исполнительной власти. При этом между требованиями указанных нормативно-правовых актов существуют различия в правилах учета одного и того же объекта.

Следует отметить, что внешне одинаковые по своему статусу акты Министерства финансов РФ, относящиеся к одной и той же «иерархической ступеньке», поставлены в определенную соподчиненность друг другу. Согласно пункту 3 Положения, «Министерство финансов РФ на основании Закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета». Таким образом, роль ПБУ в общей системе издаваемых Минфином РФ нормативных документов определяется отдельными предписаниями, включенными в Положение. В этой связи существует правило, согласно которому в случае, если ПБУ вступит в противоречие с Положением, то на практике может быть возможность руководствоваться именно предписаниями Положения. До тех пор, пока данные предписания не будут отменены (изменены), такая «внутренняя соподчиненность» будет сохранять юридическую силу.

Однако существует и другая частная юридическая норма, согласно которой, если  имеет место юридическая коллизия, нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого. Поэтому нормы более поздних по времени принятия ПБУ могут иметь приоритет над нормами Положения.

Наилучшим выходом из сложившейся ситуации было бы отказаться от описания правил оценки и признания объектов учета, составления и представления бухгалтерской отчетности в Положении, которое является нормативным документом, направленным, в первую очередь, на регламентацию организационно-технических аспектов ведения учета и подготовки отчетности. Но действующие нормы подраздела «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» Положения регулируют порядок бухгалтерского учета отдельных объектов, в частности, незавершенных капитальных вложений, незавершенного производства, расходов будущих периодов, капитала и резервов, который другими нормативно-правовыми актами, в том числе и ПБУ,  сегодня не регулируется. Поэтому полное исключение из Положения вышеуказанного подраздела (без внесения дополнений и изменений в другие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету) приведет к пробелу в бухгалтерском законодательстве и, соответственно, к затруднениям в практике учета и подготовке отчетности.

С целью устранения существующей коллизии и исходя из вышеизложенного предлагается включить в пункт 3 Положения по ведению бухга