Deloitte & Touche Tohmatsu опубликовала свои комментарии по IAS 23: затраты по займам

В мае 2006 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB) выпустил пробную версию изменений стандарта IAS 23: Затраты по займам («Borrowing costs»). Конечным сроком предоставления комментариев по этому документу было названо 29 сентября. Международная аудиторская компания «Deloitte & Touche Tohmatsu» 30 сентября опубликовала свое письмо председателю Совета сэру Дэвиду Твиди (David Tweedie). В своем письме специалисты Deloitte выделили наиболее принципиальные изменения стандарта IAS 23: Затраты по займам.

Пробная версия IAS 23 от IASB предлагает устранить возможность мгновенного признания затрат по займам в качестве издержек в тех случаях, когда они имеют прямое отношение к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (qualifying asset – актив, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и дополнительных затрат – прим.). Предполагается, что это приведет к сближению со схожим американским стандартом финансовой отчетности FAS No 34: Капитализация процентных расходов. Специалисты Deloitte выражают свою поддержку конвергенции стандартов отчетности, направленной на создание единой высокого качества системы. Однако они отмечают, что конвергенция не должна проводиться в ущерб качеству, в связи с чем у них есть ряд замечаний, касающихся краткосрочной программы Совета по МСФО. Процесс сближения стандартов не основывается на наиболее оптимальном использовании всех возможностей уже существующих стандартов – том принципе, что был принят на вооружение IASB. 

Наибольшие сомнения у аудиторской компании вызывает капитализация процентных расходов – это вопрос, характеризующийся высокой степенью неопределенности уже на концептуальном уровне. В США стандарт FAS 34 был принят большинством голосов, однако это «большинство» не было подавляющим, что, по словам Deloitte, говорит о схожих сомнениях и в американской бухгалтерской среде. Кроме всего прочего, вызывает нарекания и практическая сторона применения подхода капитализации на практике, вследствие чего этот момент должен подлежать дальнейшим обсуждениям и не должен пока являться составной частью программы IASB по конвергенции стандартов отчетности.

Deloitte отметили, что при любом раскладе вопрос обязательной капитализации процентных расходов не является первостепенной важности пунктом краткосрочной программы Совета по МСФО. Однако, пользуясь такой возможностью, готовы выразить свою точку зрения: это предложение IASB ставит основной целью устранение альтернативных возможностей в рамках тех или иных стандартов отчетности (что, по мнению самого Совета, должно способствовать формированию единой системы отчетности). Если же рассматривать план предложенных изменений с этой позиции, то обязательная капитализация процентов не является, по мнению аудиторов Deloitte, наиболее оптимальным решением.

Сильные сомнения вызывает доказательство «неприемлемости» пользователей финансовой отчетности самой возможности списания процентных расходов на издержки, проведенное Советом по МСФО. В качестве контраргумента приводится мнение большинства представителей  Института дипломированных финансовых аналитиков (Chartered Financial Analyst Institute, CFA): их систематическое неприятие возможности капитализации затрат по займам считается доказанным фактом. Аудиторы из Deloitte считают неверным ключевое предположение, сделанное Советом по МСФО: о равнозначности стандартов FAS 34 и IAS 23. Таким образом, непосредственным эффектом вносимых изменений, в случае их официального принятия, будет не достижение конвергенции, а лишь её видимость в присутствии неразрешенных концептуальных вопросов. К таковым можно отнести, в частности, само определение квалифицируемого актива и способов измерения размера процентных затрат, которые теперь будет необходимо считать частью актива.

С полной версией письма можно ознако