Комментарии к Предварительному варианту интерпретации (D5) «Первое применение МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Совет по финансовой отчетности и Комитет по вопросам МСФО Института профессиональных бухгалтеров России предлагают Вам свои комментарии к Предварительному варианту интерпретации D5 «Первое применение МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Мы признаем необходимость разъяснения некоторых отдельных требований МСФО (IAS) 29, включая применение МСФО 29 в первый год, когда компания определяет наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой используется в качестве функциональной. Мы, тем не менее, обеспокоены тем, что некоторые из предложений в предварительной интерпретации D5 выходят за рамки требований стандарта и могут создать неадекватные трудности в применении этих требований. Ниже изложены основные вопросы, к которым мы хотели бы привлечь Ваше внимание.

1. В параграфе 3 ПВ интерпретации D5 сказано, что «в первый год, когда компания определяет наличие гиперинфляции в экономике страны, валюта которой является ее функциональной валютой, она должна применять МСФО (IAS) 29так, как если бы всегда его применяла». Следовательно, входящий баланс компании, составленный на начало самого раннего годового периода, представленного в финансовой отчетности, должен быть пересчитан за период, начинающийся с даты приобретения активов и возникновения обязательств и заканчивающийся отчетной датой текущего отчетного периода, с целью отражения влияния инфляции.

Допустим, что общий индекс цен в 1990-2002 годах составил 10-15%, а в 2003-2004 годах — 50%. В 2004 году было определено наличие гиперинфляции, и данные финансовой отчетности должны быть пересчитаны за 2002 и 2003 годы, если сравнительная информация представлена за 2 предыдущих года. ПВ интерпретации D5 содержит требование пересчитывать стоимость активов, приобретенных в 1990 году, используя суммарный коэффициент инфляции, основанный на общем индексе цен за все годы, начиная с момента приобретения активов, включая годы, когда наличие гиперинфляции не было определено, как, например, в период 1990-2002г. Признавая концептуальную привлекательность требования полной ретроспективной индексации для отражения полного влияния инфляции в предшествующие годы, хотели бы отметить, что МСФО (IAS) 29 применяется только при наличии очень высокого уровня инфляции (гиперинфляции) и требование, содержащееся в параграфе 8 МСФО (IAS) 29, пересматривать «любую информацию в отношении более ранних периодов, представленную в единицах измерения, действующих на отчетную дату», по нашему мнению, не обязательно понимать как применение общего индекса цен за все годы с момента приобретения активов (в нашем случае 1990-2002 годы), а только за годы, когда высокий уровень инфляции был очевиден.

Ретроспективные инфляционные корректировки вызывают серьезные практические проблемы, особенно в тех случаях, когда организация владеет активами, приобретенными десятилетия назад: простая обработка доступной информации о приобретении и стоимости активов может быть довольно дорогостоящей процедурой для отчитывающейся компании при составлении консолидированной отчетности, не говоря уже об огромном объеме работы аудиторов, проверяющих эту информацию.

Мы также обеспокоены тем, что данный подход может ухудшить сопоставимость финансовой отчетности организаций в условиях гиперинфляции, и тех организаций, которые работают в условиях высокой инфляции (годовой общий индекс цен 10-20%) и которые не должны производить пересчет вообще.

Российские специалисты по МСФО имеют достаточно широкий опыт в проведении пересчета в соответствии с&n