PCAOB затронул вопрос учета опционов на акции по справедливой стоимости

На прошлой неделе Совет по надзору за учетом в публичных компаниях США (Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB) выпустил сборник вопросов и ответов, проясняющих порядок проведения аудиторских проверок, касающихся процедур измерения опционов на акции по справедливой стоимости (fair value). Следует отметить, что тема опционов по-прежнему остается одной из самых горячо обсуждаемых на волне прокатившихся расследований различных случаев манипулирования соответствующей отчетностью со стороны многих американских (преимущественно) компаний. Однако также выяснилось, что далеко не все имеют четкое представление о правильном ведении учета по опционам, даже в отсутствие факта преднамеренных нарушений. Предписания Совета выполнены в полном соответствии с существующим стандартом FASB 123 ^®, то есть пересмотренной в 2004 году версии «Выплат на основе долевых инструментов».

Своего рода руководство PCAOB касается преимущественно аудита использования справедливой стоимости, связанного с определением компенсационных затрат (compensation cost). Аудиторам также предлагается обратить внимание на 1) ключевые допущения, использующиеся фирмами в ходе проведения оценки опционов, 2) выбор показателей при оценке на основании справедливой стоимости, 3) влияние субъективного мнения специалистов фирмы, проводящих оценку. Согласно рекомендациям PCAOB, в ходе осуществления проверок необходимо также учитывать факторы риска, среди которых выделяются следующие:

• Занижение справедливой стоимости опциона ниже значения, которое могло бы быть получено на основании подстройки исторической стоимости
• Исключение исторического периода определенной протяженности из модели оценивания опциона, приводящее к снижению показателя ожидаемого срока действия опциона или ожидаемой волатильности
• Процесс подстройки исторической волатильности акций или использования исторических данных по динамике исполнения опционов 
• Несистематичность в осуществлении подстройки исторической волатильности акций или использования исторических данных по динамике исполнения опционов в отношении каждого их выданных опционных грантов.

Том Рэй (Tom Ray), главный аудитор Совета по надзору за учетом в публичных компаниях и, по совместительству, директор департамента разработки профессиональных стандартов, сказал: «Радостно видеть, что многие фирмы в настоящее время используют подход на основе справедливой стоимости в ходе проверки собственной отчетности по опционам на акции. Более того, многие разработали свои подходы самостоятельно на основании изучения существующей литературы. Выпущенный нами сборник вопросов и ответов позволит внешним и внутренним аудиторам адекватно применять существующие аудиторские стандарты, и я рекомендую принять это пособие во внимание в ходе планирования готовящихся к проведению проверок».

С полной версией документа можно ознакомиться по ссылке: http://www.pcaobus.org/Standards/Staff_Questions_and_Answers/2006/Stock_Options.pdf

_________________________

• Совет по надзору за учетом в публичных компаниях США (Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB): http://www.pcaobus.org