Автор: Анастасия Терехина, АССА, Старший менеджер департамента Аудита, Mazars Russia; Вероника Андреева, Специалист департамента Аудита (Банки), Mazars Russia
Источник: Журнал “Учет и контроль” №7-2016
Дата публикации: 8 Августа 2016
Аудиторское заключение представляет собой финальный результат аудита. Многие пользователи финансовой отчетности и стейкхолдеры призывали к тому, что аудиторское заключение должно быть более информативным и актуальным. Возросла критика в адрес стандартизированной формулировки аудиторского мнения, появилась необходимость в таких аудиторских заключениях, которые будут более прозрачными и будут учитывать индивидуальные особенности клиента.
Эти запросы были учтены Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) Международной федерации бухгалтеров (МФБ), и пересмотренный набор аудиторских стандартов в отношении аудиторских заключений был выпущен в 2015 году. Они применимы для компаний, финансовый год которых заканчивается 15 декабря 2016 года или после этой даты.
Основные изменения в новом аудиторском заключении
*Может применяться и в других случаях, когда аудитор решает сообщить о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении.
Рис. 1. Ключевые нововведения
Основное влияние на аудиторское заключение с точки зрения времени, потраченного на его подготовку для компаний, акции которых котируются на бирже
Одним из нововведений пересмотренного набора аудиторских стандартов является ответственность аудитора сообщать о Ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении, эта тема рассматривается в новом МСА: МСА 701.
Это новое обязательство подробно изложено в следующей главе «Фокус на Ключевых вопросах аудита».
Фокус на непрерывности деятельности
Теперь мы обязаны добавлять дополнительную информацию, касающуюся непрерывности деятельности, в аудиторское заключение.
◊ Всегда:
§ ответственность руководства за оценку способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность и оценку того, является ли использование допущения о непрерывности деятельности целесообразным, а также ответственность за раскрытие вопросов, касающихся непрерывности деятельности, если это применимо;
§ ответственность аудитора за заключение о целесообразности использования руководством принципа непрерывности деятельности и решение на основании полученных аудиторских доказательств о том, существует ли значительная неопределенность в отношении событий или условий, которые могут вызвать существенные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность.
◊ Если аудитор выявил вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, в том числе «потенциальную опасность» (=если были идентифицированы события или условия, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем, но на основе полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что существенная неопределенность отсутствует).
◊ Когда значительная неопределенность существует и раскрыта должным образом:
Фокус на ключевых вопросах аудита
МСА 701 по Ключевым вопросам аудита относится к аудиту компаний, акции которых котируются на бирже, и в прочих случаях, когда аудитор решает сообщить о Ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении.
Какое определение Ключевого вопроса аудита?
Ключевые вопросы аудита — это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период. Ключевые вопросы аудита выбираются из вопросов, о которых были проинформированы лица, отвечающие за корпоративное управление (МСА 701 §8).
Какова цель добавления раздела о Ключевых вопросах аудита в аудиторское заключение?
Целью сообщения о Ключевых вопросах аудита является повышение коммуникативной ценности аудиторского заключения за счет обеспечения большей прозрачности в отношении проведенного аудита.
Сообщение о Ключевых вопросах аудита предоставляет дополнительную информацию для предполагаемых пользователей финансовой отчетности, чтобы помочь им в понимании тех вопросов, которые, в соответствии с профессиональным суждением аудитора, имели наибольшее значение при проверке финансовой отчетности текущего периода.
Данное сообщение может также помочь предполагаемым пользователям в понимании компании и областей, где содержатся существенные оценки руководства в аудируемой финансовой отчетности (МСА 701 §2).
Как аудитор определяет Ключевые вопросы аудита?
Аудитор должен выделить из вопросов, обсужденных с лицами, отвечающими за корпоративное управление, те вопросы, которые требуют значительного внимания аудитора при проведении аудита. При принятии такого решения аудитор должен учесть следующее:
Аудитор должен определить, какие из вопросов, определенных в соответствии с параграфом 9, имеют наибольшее значение при проверке финансовой отчетности текущего периода и, следовательно, являются Ключевыми вопросами аудита (МСА 701 §10).
Что должно быть сделано аудитором для раздела «Ключевые вопросы аудита» в аудиторском заключении?
Рис. 2. Ключевые вопросы аудита
Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:
Описание того, какой подход использовался к вопросу в процессе аудита, может включать:
КАК ВЫГЛЯДИТ НОВОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ?
Таблица 1
Структура аудиторского заключения и соответствующие МСА
Модели аудиторского заключения в МСА
МСА 700 (Формирование и представление заключения по финансовой отчетности) содержит четыре примера аудиторского заключения о финансовой отчетности.
МСА 570 (Непрерывность деятельности) содержит три примера аудиторского заключения в отношении непрерывности деятельности.
МСА 720 (Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность) содержит еще семь примеров аудиторского заключения.
Текст вышеупомянутых примеров в разделе «Новые и пересмотренные стандарты, не вступившие в силу» справочника МФБ за 2015 год, доступен по адресу.
НОВЫЕ И ПЕРЕСМОТРЕННЫЕ СТАНДАРТЫ, НЕ ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ
Опыт новых аудиторских заключений в Великобритании
Великобритания предупредила изменения в аудиторском заключении и приняла новые стандарты в области аудита в 2013 году. Чтение аудиторских заключений 2014 года компаний Великобритании, акции которых котируются на бирже (особенно 100 ведущих компаний, используемых для расчета фондового индекса газеты «Файнэншл Таймс»), дает представление о том, что ожидается с точки зрения сообщения информации в аудиторских заключениях 2016 года.
Обратите внимание, что регулирование Великобритании выходит даже за рамки требований МСА: например, аудиторы Великобритании сообщают в аудиторском заключении о существенности и объемах аудита для аудитов групп, что не требуется МСА.
Примеры ключевых вопросов аудита
В период с июля по сентябрь 2014 года Совет по финансовой отчетности (FRC) провел детальный анализ 153 расширенных аудиторских заключений в Великобритании (63 из которых входят в 100 ведущих компаний, используемых для расчета фондового индекса газеты «Файнэншл Таймс»), которые были опубликованы к тому времени. Три основных Ключевых вопроса аудита, представленные в выборке, относятся к следующим темам:
Мазар также провел исследование Ключевых вопросов аудита, содержащихся в аудиторских заключениях (заключения 2014 и 2014/2015 годов) для 100 ведущих компаний, используемых для расчета фондового индекса газеты «Файнэншл Таймс» в 2014 году в Великобритании, охватывающих различные отрасли (рис. 3).
Ключевые вопросы аудита затрагивают следующие темы (размер секции пропорционален частоте возникновения вопроса)
Активы (в основном Обесценение) |
Обесценение гудвилла |
Обязательства / Начисления |
Актуарные допущения |
Раскрытие и представление информации |
|
|||
Резервы / Резервы по судебным искам |
|
|||||||
Судебные процессы / иски |
Мошенничество |
Расходы |
Мошенничество при признании выручки |
|
||||
Налоги |
Долгосрочные / сложные контракты |
|
||||||
Финансовые инструменты |
Контроли и информа-ционные системы |
Реструктуризации / Трансформации финансовых процессов |
|
|||||
Пенсии |
|
|||||||
Признание выручки (не связанное с мошенничеством) |
Запасы |
Списания |
Прочее |
|
||||
Приобретения / Инвестиции |
|
|||||||
Уход руководства от процедур контроля |
Льготы и скидки |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 3. Тематика ключевых вопросов аудита
Обратите внимание, что некоторые из аудиторских заключений включают в себя описание периметра Ключевых вопросов аудита и объясняют причину удаления или добавления Ключевых вопросов аудита по сравнению с предыдущим годом.
Влияние на руководство и лиц, отвечающих за корпоративное управление
Мы отметили ниже некоторые пункты, которые необходимо рассмотреть руководству / лицам, отвечающим за корпоративное управление, для того, чтобы оценить влияние нового аудиторского заключения:
Фокус на необходимости предусмотрения ключевых вопросов аудита и непрерывности деятельности
Идея заключается в том, что для предварения плавного перехода, аудиторы и клиент должны начать обсуждать содержание раздела Ключевых вопросов аудита в аудиторском заключении о финансовой отчетности 2016 года в настоящее время.
Ключевые вопросы аудита, скорее всего, поднимут щепетильные темы, связанные с суждениями и оценками руководства, и в этом контексте важно, чтобы руководство продолжало предоставлять аудитору достаточные и документированные сведения о ключевых допущениях, анализе чувствительности, неопределенностях и т.д.
Лица, отвечающие за корпоративное управление / комитет по аудиту, могут запросить дополнительную информацию от руководства по темам, рассматриваемым в разделе аудиторского заключения «Ключевые вопросы аудита».
Наконец, так как «допущение о непрерывности деятельности» будет отдельно выделено в новом аудиторском заключении, это крайне важно, чтобы руководство аудируемого лица выполняло формализованную оценку уместности допущения непрерывности деятельности, даже если очевидные показатели существенной неопределенности отсутствуют.
Дополнительные требования для европейских стран
Европейский союз принял новые требования к аудиторскому заключению в рамках недавней реформы законодательства в области аудита. Законодательство вступит в силу для аудитов за финансовый год, оканчивающийся 30 июня 2017 года. Подход ЕС соответствует подходу Комитета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB), но содержит некоторые требования, которые выходят за рамки требований МСА.
Новое Европейское законодательство по аудиту включает в себя обновленные положения Европейского союза (ЕС) в отношении взаимодействия с аудитором.
Дополнительные требования для Европейских стран перечислены ниже.
- частные кредитные организации и страховые компании;
- компании, определенные государствами-членами как общественно значимые, например, компании,которые имеют значительную общественную актуальность в связи с характером, размером их бизнеса или количеством сотрудников.
Следует обратить внимание на то, что требования ЕС в отношении коммуникаций с комитетом по аудиту гораздо более детальные, чем включенные в МСА 260. Эта тема не рассматривается в представленном материале. Необходимость раскрывать имя партнера по аудиту содержалась в требованиях Европейского Союза еще до выхода новых требований к аудиторскому заключению (Директива 2006/43/EC — 17 мая 2006 года). |