Автор: Автор: О.Л. Котляров, актуарий, ООО «Иэмбиси»
Источник: EMBC
Дата публикации: 5 Сентября 2013
В июне 2011 года Совет по МСФО утвердил новую редакцию стандарта МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Досрочное применение новой редакции МСФО 19 допускалось с момента ее публикации, а с 1 января 2013 года применение новой редакции стандарта стало обязательным. Основные отличия новой редакции от предыдущей рассмотрены в большом количестве публикаций, например, очень подробно в статье Е.Е. Ефремовой «Новый МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». В настоящем материале основное внимание уделено практическим вопросам перехода на новую редакцию МСФО 19 с точки зрения актуария, выполняющего расчеты.
I. Краткий обзор изменений в новой редакции
Основные изменения в новой редакции условно можно разделить на четыре группы: изменение определений, названий и содержания показателей; изменение формы представления показателей; новые требования, а также уточнения существовавших условий и требований; изменение порядка признания.
1. Изменение определений, названий и содержания показателей, изменение формы представления показателей
Введены новые термины:
«Дефицит/профицит» – современная стоимость обязательств по установленным выплатам за вычетом справедливой стоимости активов плана.
«Чистые проценты по обязательствам (активам)» – изменение за период чистых обязательств (активов), возникшее в связи с течением времени.
«Переоценка чистых обязательств (активов)», сумма показателей:
2. Изменение формы представления показателей
В прибылях и убытках отражаются:
– стоимость текущих услуг;
– стоимости услуг прошлых периодов, секвестры;
– прибыли и убытки от погашения обязательств.
В прочем совокупном доходе/расходе отражается:
Кроме того, модифицирован перечень дополнительно раскрываемых показателей. В частности, добавлены:
3. Новые требования, а также уточнения существовавших условий и требований
4. Изменение порядка признания
II. Последовательность действий при переходе на новую редакцию МСФО 19
Рассмотрим возможную последовательность действий при переходе на новую редакцию МСФО 19 с точки зрения актуария.
1. Анализ влияния изменения стандарта на рассчитываемые показатели, отдельно по каждому плану вознаграждений.
Необходимо составить перечень изменений влияющих на расчет. Изменения, во всяком случае, возможны в связи с:
2. Перерасчет всех показателей, влияющих на показатели отчетности, в первую очередь приведенной стоимости обязательств с учетом изменившихся условий расчета – если такие изменения были выявлены на предыдущем шаге и они рассматриваются как следствие изменение стандарта.
Если изменений на первом шаге не выявлено, либо они признаны изменением актуарных предположений, но не следствием изменения стандарта, то этот шаг пропускается.
В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» изменение показателей отражается ретроспективно. Следовательно, необходимо выполнить пересчет как минимум на две даты: 01.01.2012 и 31.12.2012. Если Компания готовит промежуточную отчетность, то так же и на все даты 2012 года, по которым формировалась промежуточная отчетность.
3. Формирование показателей для представления в Примечаниях к отчетности.
а) Примечания к отчетности в части планов с установленными выплатами формируются так, как если бы МСФО 19 в новой редакции применялся всегда. Это в частности означает, что:
– все показатели представляются на основе нового расчета (по результатам пересчета по п. 2);
– при подготовке отчетности за любые периоды 2013 года сопоставимые данные за 2012 год представляются в новом формате раскрытия;
– при определении величины чистых пенсионных обязательств услуги прошлых периодов и актуарные прибыли/убытки считаются признанными в момент возникновения (т.е. на 01.01.2012, 31.12.2012 непризнанных услуг прошлых периодов и непризнанных актуарных прибылей/убытков уже нет).
б) При необходимости – если применение новой редакции МСФО 19 привело к существенному изменению обязательств – готовится отдельное примечание в отношении изменения учетной политики. В этом примечании ретроспективно раскрывается эффект от применения новой редакции МСФО 19.
Таким образом, расчет показателей и подготовка примечаний к отчетности в отношении пенсионных планов производится так, как если бы новая редакция МСФО 19 применялась всегда, а эффект от перехода на новую редакцию МСФО 19 раскрывается в отдельном примечании. Это означает, например, что если по состоянию на 01.01.2012 и 31.12.2012 часть стоимости услуг прошлых периодов еще не была признана, то на эти даты в новой отчетности за соответствующий период 2013 года непризнанная стоимость услуг прошлых периодов уже не отражается, а ее «немедленное» признание представляется не как амортизация стоимости услуг прошлых периодов или актуарный убыток 2012 года, а как эффект от применения новой редакции МСФО 19 – т.е. в отдельном примечании, касающемся учетной политики. Пример, иллюстрирующий переход к новой редакции МСФО 19 содержится в Приложении, расширенную версию примера в формате Excel можно посмотреть здесь.