Автор: Константин Зусманович
Дата публикации: 16 Сентября 2005
Для чего нужна консолидированная (её ещё часто называют «сводной») отчетность, зачем все эти отдельные стандарты, требования и вообще много, казалось бы, необязательной работы и сложностей?
Ответ прост: все дело в том, что отчетность, предоставляемая любой организацией, по сути, тоже является «сводной». Ведь сводная отчетность – это ничто иное, как представление реального финансового состояния некой группы компаний, рассмотренной не с точки зрения их юридического статуса, а с позиций реального контроля за их деятельностью.
Сводная отчетность позволяет видеть группу компаний, объединенных одним управлением, как единое целое: в процессе консолидации из консолидируемых финансовых отчетов убираются все цифры и данные, относящиеся к «внутренним транзакциям». И по сути консолидированная отчетность отличается от неконсолидированных отчетов отдельных компаний только различиями в определениях, что есть «внутреннее» и что «внешнее». Точно так же, как в отчетность отдельной компании не попадают сведения о передаче товаров, скажем, из одного подразделения другому, так и из консолидируемой отчетности исключаются сведения о купле/продаже товаров или услуг между компаниями, объединенными общим управлением. Логика ясна – такие сведения завышают реальную прибыль всей группы, отражая вместо сделок с «посторонними» простое перекладывание из одного кармана в другой.
Впрочем, приведенный пример -лишь одна составляющая действий, производимых при консолидации. Теперь перейдем собственно к процессу.
Стандарты и регулирование
Кроме того, к поднятому вопросу имеют отношение (хотя и слегка опосредованное) и несколько других стандартов:
Хотя, конечно, нельзя не заметить, что все стандарты IAS (впрочем, как и US GAAP и любые другие) так или иначе связаны между собой, то есть список можно расширить до полного J.
Дадим несколько определений терминов, которые будут активно использоваться в дальнейшем:
Для начала не мешало бы определить, какие компании необходимо включать в консолидированную отчетность, а какие – нет. Основным критерием здесь, как уже упоминалось, является осуществление контроля над деятельностью компании со стороны материнской. Вопрос в том, что понимать под контролем.
US GAAP требует включения в консолидированную отчетность всех так называемых «majority-owned subsidiaries», т.е. дочерних компаний, в которых материнская компания является прямым или косвенным владельцем более 50% акций, имеющих право голоса. Исключение составляют только случаи, в которых (а) контроль является временным, и (б) существуют серьезные сомнения в способности материнской компании влиять на «поведение» дочерней.
Кроме того, в соответствии с FAS 94, разрешено исключать из консолидированной отчетности иностранные дочерние компании, доля в которых превышает 50%, в случае существования серьезных ограничений относительно иностранных валют или обмена.
В случае, если ни одна из компаний группы не обладает достаточной степенью контроля над остальными (т.е. «материнская компания» в чистом виде попросту отсутствует), готовится «комбинированная финансовая отчетность».
Прежде всего надо убедиться в правильности, достоверности и согласованности консолидируемых отчетов. Слово «согласованности» подчеркнуто, потому что на взгляд автора оно является ключевым, ибо консолидировать несогласованные отчеты – нонсенс. Причин несогласованности может быть масса, из которых две наиболее часто встречающиеся – ошибки в учете и различия в учетной политике. Ладно, допустим, что Вы убедились в корректности и согласованности отчетов, предназначенных для консолидации. Приступаем.
Прежде всего – что необходимо убрать из отчетности? Ниже приведен список наиболее часто встречающихся «внутренних операций» (intercompany transactions), подлежащих удалению при консолидации:
Вполне естественно, что для успешного проведения консолидации занимающиеся этим специалисты должны обладать весьма полной информацией о финансовой деятельности входящих в группу компаний, выходящей за рамки того, что содержится в стандартных формах отчетов. Наилучшей для понимания иллюстрацией процесса консолидации, по мнению автора, будет традиционная «рабочая таблица» (consolidation worksheet). Приведенный ниже пример в упрощенном виде иллюстрирует консолидацию финансовых отчетов трех компаний (P – материнская, Y и Z – дочерние).
Если есть заинтересованность в более детальном рассмотрении процесса консолидации, пишите: что-нибудь придумаем.