Автор: О.И. Кольвах, В.Ю. Копытин
Дата публикации: 16 Сентября 2005
В проекте документа «Правила бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» концептуально и методологически рас-
крыты следующие разделы банковской деятельности1. В разделе «Общая часть» определяются задачи и принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в банковских учреждениях. Основными задачами являются:
В данном разделе констатируется, что отчетность кредитных организаций, составленная в соответствии с новыми правилами, не является отчетностью для целей налогообложения. Кроме этого, даны определения и принципы формирования учетной политики кредитной организации, под которой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Отдельно выделены принципы бухгалтерского учета и отчетности, в составе которых нормативно закреплен метод начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) с отражением в бухгалтерском учете тех периодов, к которым они относятся. При отражении фактов хозяйственной жизни разрешается применение суждений и оценок, которые представляют собой профессиональные и мотивированные интерпретации банковских и хозяйственных операций. Определены и сформулированы элементы финансовой отчетности кредитных организаций, их оценка, а также структура, содержание и требования к ее составлению. Кроме того, в разделе раскрыты: общие вопросы применения плана счетов бухгалтерского учета, характеристики счетов, обозначения лицевых счетов и другая техническая информация.
В разделе «Уставной капитал» устанавливаются основы оценки, отражения в бухгалтерском учете и раскрытия информации об уставном капитале, эмиссионном доходе и собственных выкупленных акциях (долях) кредитных организаций. При этом перечисленные термины даются в следующей интерпретации.
Капитал – представляет собой остаток активов кредитной организации после вычета из него всех ее обязательств. Уставный капитал, эмиссионный доход и собственные выкупленные акции (доли) являются подкатегориями капитала.
Уставный капитал – определенная учредительными документами организации совокупность вкладов ее учредителей (участников).
Эмиссионный доход – сумма, полученная кредитной организацией в результате превышения фактической стоимости взносов в уставный капитал над их номинальной стоимостью.
Собственные выкупленные акции (доли) – выкупленная организацией часть ее уставного капитала. Основными отличиями по сравнению с действующими правилами бухгалтерского учета являются:
В разделе «Кредитные требования» раскрывается порядок оценки, учета и раскрытия информации по кредитным требованиям в кредитной организации. Под кредитными требованиями (кредитом) понимается финансовый актив, возникающий в результате передачи денежных средств или других активов кредитором заемщику в обмен на обязательство по передаче кредитору денежных средств или других активов в определенный срок (сроки) или по требованию кредитора, как правило, с процентами.
Финансовые активы классифицируются в следующие четыре категории:
Кредитные требования могут быть отнесены в любую из указанных выше категорий. Оценка и учет кредитных требований, а также раскрытие информации в финансовой отчетности производятся в соответствии с данной классификацией. Основными отличиями по сравнению с ныне действующими правилами учета являются:
Раздел «Резервы по возможным потерям по кредитным требованиям» раскрывает термины, процедуры и принципы определения резерва на возможные потери. Резерв на возможные потери по кредитным требованиям создается, если существуют факторы, свидетельствующие о значительной вероятности того, что кредитная организация не сможет получить все причитающиеся ей суммы (основную сумму задолженности и проценты) по кредитным требованиям. Резерв на возможные потери по кредитным требованиям – это сумма, сформированная с целью оценки суммы вероятных потерь по кредитным требованиям, выражающаяся в уменьшении величины балансовой стоимости кредита или группы кредитов до их чистой балансовой стоимости. Кредитная организация может создавать «Специальный резерв» и «Общий резерв». Специальный резерв – это резерв, созданный для покрытия реального обесценения и (или) потенциально возможных потерь по конкретному кредиту (группе кредитов). Общий резерв определяется как резерв, сформированный в отношении обесценения, которое присутствует в кредитном портфеле кредитной организации в целом, но не может быть отнесено к конкретному кредиту или группе кредитов. Специальный резерв создается на покрытие потерь по кредитам, которые были классифицированы как обесцененные в соответствии с определением «Обесценение кредитных требований»,
которое представляет из себя снижение качества кредитных требований, при котором велика вероятность того, что кредитная организация не сможет получить все суммы, причитающиеся ей
в соответствии с условиями договоров. Общий резерв создается на покрытие тех потерь, которые потенциально присутствуют в кредитном портфеле, но еще не были выявлены. Общая сумма резерва на возможные потери по кредитным требованиям должна быть достаточной для того, чтобы покрыть ожидаемые убытки, связанные с кредитным портфелем.
Основными отличиями по сравнению с ныне действующими правилами учета являются:
Обобщая вышеизложенное, следует констатировать, что изменения правил работы банковских учреждений России при переходе на МСФО являются очень масштабными и требуют переосмысления способов функционирования и анализа деятельности банков. В связи с этим авторами предлагаются новые подходы к организации технологической деятельности кредитных организаций, основой которых являются адаптивные модели.