На своем заседании, состоявшемся 7 августа в Лондоне, Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ):
- рассмотрел предлагаемый окончательный вариант Интерпретации, подготовленный на основе Проекта интерпретации ПКИ – D27, и принял решение представление данного документа на утверждение Правления; и
- решил, с учетом поправок Правления, выпустить два проекта Интерпретаций, посвященных потенциальным правам голоса [возникающим в связи с потенциальными обыкновенными акциями], а также классификации и оценке финансовых инструментов, выкупаемых за денежные средства.
Принят окончательный вариант Интерпретации «Анализ экономического содержания сделок, оформленных в виде лизинга»
ПКИ обсудил предлагаемый окончательный вариант Интерпретации, разработанный на основе ПКИ-D27 «Сделки, оформленные в виде лизинга с последующим возвратным лизингом», в котором рассматриваются схемы, когда организация заключает сделку или осуществляет последовательность структурированных сделок с несвязанной с нею стороной/сторонами, при этом сделки оформляются в виде лизинга. В отличие от ПКИ-D27, в предлагаемом окончательном варианте Интерпретации большее внимание уделяется изложению принципов (именно такой подход предлагался в комментариях специалистов и членов Правления) и содержатся дополнительные примеры, иллюстрирующие порядок применения отдельных аспектов согласованного текста Интерпретации. Текст D27 не менялся принципиальным образом. Соответственно, в согласованный текст Интерпретации вошла часть информации, ранее содержавшаяся в Приложениях ПКИ-D27 и основе для выводов относительно тех или иных конкретных фактов, сопутствующих сделкам.
ПКИ постановил, что последовательность взаимосвязанных сделок должна учитываться как одна хозяйственная операция в тех случаях, когда реальную экономическую ситуацию можно оценить только на основе информации о всей последовательности сделок.
МСФО 17 применяется в случае, когда экономическое содержание сделки предусматривает передачу актива во временное пользование. По мнению ПКИ, нижеследующие факты в отдельности свидетельствуют о том, что, возможно, сделка по своему экономическому содержанию не является лизингом:
- у организации сохраняются все риски и выгоды, сопутствующие праву собственности на данный актив, при этом организация пользуется практически теми же самыми правами по его эксплуатации, что и до заключения сделки; и
- право выкупа актива оформлено на таких условиях, что его осуществление представляется весьма вероятным.
При установлении необходимости отражения актива или обязательства следует руководствоваться определениями и рекомендациями, содержащимися в параграфах 49-64 Концептуальных принципов КМСФО. По мнению ПКИ, нижеследующие факты в совокупности свидетельствуют о том, что по своему экономическому содержанию инвестиционный счет и обязанность по осуществлению лизинговых платежей не соответствуют определениям активов и обязательств:
- организация не имеет возможности контролировать инвестиционный счет в своих собственных интересах и не обязана осуществлять лизинговые платежи;
- риск того, что организация будет обязана возвратить полученное вознаграждение и, возможно, выплатить дополнительную сумму, представляется маловероятным и несущественным; и
- ожидается, что, помимо первых денежных поступлений в самом начале сделки, последующее движение денежных средств будет осуществляться только в форме лизинговых платежей за счет средств, снимаемых с отдельного инвестиционного счета, для открытия которого использовались первоначальные денежные поступления.
По мнению ПКИ, момент признания вознаграждения в качестве дохода определяется исходя из критериев параграфа 20 МСФО 18, применяемых к фактам и обстоятельствам каждой конкретной сделки. При этом следует учитывать такие факторы, как наличие существенных обязательств, которые необходимо исполнить в будущем, чтобы заработать получаемое вознаграждение, сохранение рисков, условия гарантийных соглашений, а также риск возврата полученного вознаграждения. По мнению Комитета, нижеследующие факты в отдельности свидетельствуют о том, что вся сумма вознаграждения не должна признаваться в качестве дохода в момент его получения:
- условиями получения вознаграждения являются обязательства по осуществлению или неосуществлению отдельных существенных видов деятельности;
- установлены ограничения на использование актива, в результате которых сокращаются или существенно меняются возможности организации по эксплуатации данного актива; и
- маловероятно, что организации придется возвратить полученное вознаграждение и, возможно, выплатить дополнительную сумму.
Предлагаемая Интерпретация вступает в силу со дня своего опубликования, при этом любые соответствующие изменения в учетной политике производятся в соответствии с требованиями параграфа 46 МСФО 8.
До представления окончательного варианта Интерпретации на утверждение Правления будут рассмотрены дальнейшие изменения в редакции проекта.