Адольф Ентховен
Цели учебной программы по бухгалтерскому учету и аудиту, разработанной для специалистов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
В начале 1990-х годов Правительство Российской Федерации при поддержке Министерства финансов и государственной налоговой службы признало тот факт, что с переходом экономической и финансовой деятельности на рельсы рыночной экономики требования к системе налогового администрирования станут намного жестче. Вслед за приватизационными мероприятиями стали появляться совместные предприятия российских и иностранных компаний, возросло число новых частных предприятий и компаний, что одновременно с изменением курса российской системы бухгалтерского учета потребовало наличия более глубоких знаний и умений от сотрудников налоговых органов России. Кроме того, бичом общества стало уклонение от налогов, а налоговое законодательство было и продолжает оставаться несовершенным.
Несмотря на осуществление проекта реформирования налоговой системы при поддержке МВФ, ОЭСР, АМР США/Казначейство США, Всемирного Банка и агентств, действующих на основании двусторонних соглашений, не вызывал сомнений тот факт, что необходимо повышать уровень квалификации налоговых инспекторов. Более того, Государственная налоговая служба России, преобразованная в 1999 году в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС РФ), решила привлечь на работу с последующим обучением 150 тысяч налоговых сотрудников по всей стране. Поставленная задача была достаточно сложной, и Министерство финансов РФ, а также налоговые службы обратились за содействием к АМР США/Департамент Казначейства США и Институту Менеджмента Восток-Запад (East-West Management Institute, EWMI) в разработке последовательных программ обучения для налоговых инспекторов. Заинтересованные стороны пришли к единому мнению, что компьютерные учебные программы будут наиболее эффективными и результативными в усовершенствовании процесса обучения.
В 1995 году ГНС РФ, Институт Менеджмента Восток-Запад (East-West Management Institute, EWMI) и Департамент Казначейства США заключили межведомственное соглашение. Существующие и будущие программы обучения должны увязываться с мероприятиями по реформированию налоговой системы.
В межведомственном соглашении (МС) целью программы являлась разработка и внедрение проекта по обучению тем навыкам и знаниям, которые МНС РФ определило в качестве приоритетных потребностей в обучении. Данный проект получил название СМАРТ и осуществляется через персональные компьютеры. Программа СМАРТ разрабатывалась как интерактивный курс на базе CD ROM в текстовом или мультимедийном формате, где каждый курс сопровождался справочной литературой, учебниками и буклетами. Курсы СМАРТ включают в себя обучающие материалы с учетом российской специфики, предоставляются они как на русском языке, так и в англо-русской версии.
Проводится работа по завершению трех компьютерных интерактивных программ обучения для МНС РФ. Данные три программы разрабатывались на основании оценки потребностей, проведенной в 1995 году МНС РФ, EWMI, Службой финансового управления (СФУ) казначейства США, ОЭСР, ВМФ и программой фискальной реформы, финансируемой АМР США. По результатам оценки были разработаны три следующие программы СМАРТ I «Основы бухгалтерского учета», СМАРТ II «Принципы и методы аудита» и СМАРТ III «Методы и принципы налогового контроля». В основу курса легли различные международные бухгалтерские и аудиторские учебные программы, а также предоставленные МНС РФ материалы. Перед программированием каждого курса его содержание утверждалось МНС РФ.
Согласно межведомственному соглашению (МС) было открыто шесть центров обучения программе СМАРТ: два в Москве, в Санкт-Петербурге, Нижнем Новгороде, Новосибирске и Сочи. Каждый центр снабжен 15 сетевыми компьютерами, двумя принтерами и прочей техникой необходимой для программы СМАРТ. По состоянию на декабрь 1999 года свыше 5500 сотрудников МНС РФ прослушали курс программы СМАРТ, к которым в 2000 году присоединились еще 7000 человек. Кроме этого планируется обучение 1000 сотрудников ежегодно. Российским слушателям курсов очень понравилась идея обучения с помощью компьютеров, и они быстро обучались пользованию программой, хотя у большинства был небольшой опыт работы на компьютере. Пилотные программы СМАРТ продемонстрировали достижение цели увеличения интереса слушателей к данной теме и усовершенствованию своих знаний в области бухгалтерского учета и аудита.
Содержание программы СМАРТ
СМАРТ – это саморегулируемый обучающий продукт, где процесс обучения подкрепляется взаимодействием слушателей с предметом, а не просто предоставляющий электронную версию учебного материала. СМАРТ фокусируется на таких концепциях, которые идеально подходят к компьютерному интерактивному обучению с привлечением преподавательских стратегий, соответствующих целевой аудитории. Обучающиеся могут наглядно представить понятия, манипулировать и преобразовывать презентацию данных, а также программа предполагает допущение ошибок отдельными обучающимися и немедленно их исправляет.
Каждый курс состоит их серии отдельных разделов или модулей. Каждый модуль подразделяется на несколько секций, каждая из которых содержит учебную цель, урок состоит из теоретического материала, заключения и всеохватывающего теста. Фактические ситуации, включенные в содержание курса, придают новизну рассматриваемым понятиям и принципам. Каждое понятие сопровождается простым и конкретным примером, за которым следует практическое упражнение для закрепления и более быстрого усвоения материала слушателями. Программный продукт ведет учет прогресса обучающегося, отслеживает пройденные модули и разделы, а также сохраняет результаты теста по каждому разделу для каждого студента. Встроенные сервисные программы на панели, например, калькулятор, таблицы Excel, а также словарь бухгалтерской терминологии делают СМАРТ очень удобным обучающим инструментом «все в одном». Программа дополнена онлайновым рабочим журналом, который можно без труда распечатать. Уникальной характеристикой продукта является возможность перехода от версии на русском языке к версии на английском языке в любой момент. Программный продукт можно получить в версии CD-ROM для Windows 95.
СМАРТ I в первую очередь рассматривает основы бухгалтерского учета, а также учет затрат, свойственных финансовому учету. Сюда включены основные общепринятые и международно-признанные понятия и стандарты.
СМАРТ II охватывает вопросы финансового аудита, т.е. аудит финансовой и другой отчетности, практикуемый в международных правилах. Этот курс основан на соответствующих международных стандартах аудита (МСА), разработанных Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).
СМАРТ III «Методы и принципы налогового контроля» ставит слушателей на место налоговых контролеров, чьей основной задачей является выявление фактов занижения налогооблагаемой прибыли в отчетности. Этот курс помогает слушателям понять роль налогового контролера в продвижении добровольного выполнения налоговых правил, а также принятии решений, приводящих к эффективному использованию источников контроля. Обучающийся должен провести предконтрольный анализ доходов, отобранных для аудита и выявить сферы, вызывающие обеспокоенность проверяющего, проинтервьюировать налогоплательщика, разработать, проверить план и внедрить его путем применения соответствующих аудиторских практик. Для того чтобы приблизить обучающихся к наиболее реальным аудиторским ситуациям, в программе предлагается широкое разнообразие установочных параметров.
Разработка программы СМАРТ
Во многом содержание курса было основано на материалах уже существующих программ обучения бухгалтерскому учету и аудиту, которые EWMI начал проводить в России с 1990-х годов. Материалы курса были изменены при содействии консультантов и должных лиц МНС РФ, знакомых с российской налоговой системой, а также при участии международных организаций, таких как ОЭСР, Службы финансового управления Казначейства США, Международного центра налогового обучения (МЦНО) и МВФ, предоставивших комментарии и учебные материалы. Одной из наиболее важных характеристик СМАРТ I, II и III является возможность его модификации и обновления по мере необходимости без перепрограммирования программного продукта, потому что текст содержится в отдельной текстовой базе данных, увязанной с основной программой. Проверка и предоставление курса осуществляется в Нью-Йорке и Москве. Кроме того, программы СМАРТ проверяются российскими центрами налогового обучения для обеспечения легкости инсталляции и использования.
EWMI и Институт «Открытое общество»/Фонд «Сорос» в Москве построили рабочие взаимоотношения с московским учебным центром, для того чтобы продолжить выполнение программы СМАРТ с МНС РФ после истечения срока указанного в межведомственном соглашении. Учебный центр при московской городской налоговой инспекции проявил большую заинтересованность и предложил свои услуги в качестве учебного центра для программы СМАРТ, так как он располагает самыми широкими возможностями для обучения и штатом инструкторов способных содержать и разрабатывать курсы компьютерного обучения в сравнении с другими центрами.
Перспективы развития
Хотя преимущества компьютерного обучения для МНС РФ в долгосрочной перспективе являются общепризнанными, тем не менее, существуют некоторые трения по вопросам 1) содержания материала курса, который не сродни многим сотрудникам налоговой инспекции и контроля и 2) компьютерной ориентации. Мы надеемся, что это сопротивление постепенно исчезнет. Программа, однако, требует постоянного внимания и стимулирования со стороны высшего руководства Министерства налогообложения.
Следует отметить, что во многих странах налоговые инспекторы и контролеры принимаются на работу из числа обучающихся по программам в областях бухгалтерского учета и аудита в университетах или колледжах, после которых они поступают на службу в налоговые органы, где они в первую очередь прослушивают серию курсов или программ по налогам и финансам. С годами такая практика может прижиться в России, однако на современном этапе Россия переживает резкую потребность в обучении большого числа налоговых инспекторов и контролеров, чтобы соответствовать структурным экономическим и финансовым изменениям, происходящим в стране (а также в других бывших советских республиках). Программы компьютерного обучения должны быть полезными в других бывших советских республиках и странах с переходной экономикой.
Хотя изначально программа компьютерного обучения была разработана для Министерства по налогам и сборам для удовлетворения потребностей налоговых инспекторов, первые два курса СМАРТа («Основы бухгалтерского учета» и «Принципы и методы аудита») могут быть использованы для обучения на уровне государственных, смешанных и частных предприятий, как для публичных, так и частных организаций. Кроме того, программа предлагает расширенное дистанционное обучения бухгалтерскому учету и аудиту в России. Также практика показывает, что СМАРТ I и II полезны для тех, кто планирует получение международного бухгалтерского сертификата (диплома), а также для удовлетворения требований профессиональных российских учебных программ по мере разработки, а описание, предложенное в учебном пособии и программе компьютерного обучения, охватывает содержание финансового учета и аудита в соответствии с международной практикой. Материалы используются в академических курсах и институтских программах, ориентированных на международный финансовый учет и аудит.
Адольф Ентховен является директором бухгалтерского образования Института менеджмента Восток-Запад (Фонд «Сорос»), профессором и директором Центра развития международного бухгалтерского учета Техасского университета в Далласе.