Обзор Международных бухгалтерских стандартов (IAS).(до 2004 г)
Автор:
Филип Данн
Источник:
Интернет-журнал
AccountingWEB
(AccountingWEB the everyday resource for accountants on the Internet). Переведено на русский язык и
опубликовано в интернет-еженедельнике
www.consulting.ru
N205-208.
Опубликовано:
4 мая 2006
Финансовая отчетность: Комиссия предлагает обновить бухгалтерские правила
Европейская комиссия предложила внести поправки в существующие бухгалтерские директивы ЕС. Существующие правила союза будут приведены в соответствие с современным передовым опытом в духе Положения о международных бухгалтерских стандартах (IAS), которое на днях будет принято Советом, и обяжет компании ЕС, котирующиеся на регулируемых рынках, применять IAS с 2005 года, а также позволит странам-членам распространять эти требования на все компании.
Идёт набор на подготовку к сдаче сертификационных экзаменов
Квалификация разработана для финансовых и нефинансовых специалистов, чтобы дать успешным профессионалам возможность получить международный диплом и усовершенствовать навыки в области управленческого учета, направленные на повышение эффективности бизнеса. Квалификация основана на экзаменах P1 и P2 профессиональной квалификации CIMA на английском языке.
Поправки к директивам о бухучете позволят странам-членам, не вводящим IAS для всех компаний, двигаться к единой качественной финансовой отчетности. Они дадут возможность вести надлежащий учет специальных средств, улучшат раскрытие риска и неизвестных факторов, сделают аудиторские заключения в ЕС более логичными.
Предложение – важный элемент Плана действий в области финансовых услуг, принятого Лиссабонским европейским комитетом в качестве ключевого элемента создания единого рынка финансовых услуг. Оно выдержано в духе стратегии, обозначенной Комиссией в июньском 2000 года Коммюнике о будущем финансовой отчетности в Европе.
Член Комиссии по внутреннему рынку Фриц Болькенштайн (Frits Bolkestein) сказал:«Предложение вновь демонстрирует наше стремление к прозрачной и качественной финансовой отчетности во всей Европе. Акционерам, потенциальным инвесторам и общественности нужна возможность по отчетам судить о работе компаний и сравнивать подобное с подобным.
Таково минимальное условие эффективности внутреннего рынка. Поправки к директиве уточнят политику перехода на международные бухгалтерские стандарты. Работа над ними велась с 1999 года, однако крах Enron подчеркнул их важность».
Предложенное Положение IAS обяжет все компании ЕС, котирующиеся на регулируемом рынке, с 2005 года готовить консолидированную отчетность в соответствии с принятыми международными бухгалтерскими стандартами (IAS). Страны-члены могут вводить эти требования для нелистинговых компаний и годовой отчетности.
Там, где неприменимы принятые IAS, остаются в силе подробные положения 4-й и 7-й бухгалтерских директив, в которые данным предложением вносятся поправки, – они остаются основой бухгалтерских требований ЕС и могут по-прежнему применяться в 5 млн. компаний Европы.
Предложение Комиссии приведет бухгалтерские требования ЕС в соответствие с современной теорией и практикой бухучета, устранив из IAS все несоответствия. Так, будет труднее «прятать» пассивы за структурными статьями (так наз. «специальные средства»), которые, по сути, контролируются компаниями, но с точки зрения акционерного капитала к ним не имеют отношения. Это важный шаг к надлежащей трактовке забалансового финансирования.
Учитывая связь между годовой отчетностью и налогообложением в ряде стран-членов, важно, чтобы каждая страна двигалась к IAS удобными для себя темпами. Поэтому большинство изменений внедряется по усмотрению стран-членов, что позволяет приводить национальные бухгалтерские требования в соответствие с IAS постепенно.
Эта инициатива подсказала идею данного документа, который содержит краткий обзор принятых на сей день международных бухгалтерских стандартов (IAS).
Структура подготовки и представления финансовой отчетности
IASB определяет свою структуру следующим образом.
«Структура IASB – это концептуальная структура бухучета, которая вводит концепции, положенные в основу подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Структура IASB учреждена в 1989 году и помогает Совету:
- в разработке очередных международных бухгалтерских стандартов и в проверке существующих;
- в гармонизации положений, бухгалтерских стандартов и процедур представления финансовой отчетности, будучи базой для снижения числа альтернативных бухгалтерских проводок, разрешенных международными бухгалтерскими стандартами.
Кроме того, структура поможет:
- составителям финансовой отчетности: применять международные бухгалтерские стандарты и решать вопросы, до сих пор не охваченными данными стандартами;
- аудиторам: составлять мнение о соответствии проверяемой финансовой отчетности международным бухгалтерским стандартам.
- пользователям финансовой отчетности: интерпретировать информацию, содержащуюся в финансовой отчетности, подготовленной по международным бухгалтерским стандартам;
- всем, кто интересуется работой IASB: найти информацию о подходах Совета к формулированию международных стандартов.
Структура не является международным бухгалтерским стандартом, и не определяет стандарты для каких-либо конкретных измерений или раскрытия информации.
В ограниченном числе случаев возможны конфликты между Структурой и положениями IAS. В конфликтных случаях положение IAS имеет главенство над положениями Структуры».
Краткое содержание международных бухгалтерских стандартов
Список принятых на сегодня международных бухгалтерских стандартов:
IAS 1: Представление финансовой отчетности
IAS 2: Товарно-материальные запасы
IAS 7: Отчеты о движении денежных средств
IAS 8: Чистая прибыль и убыток за период. Принципиальные ошибки и изменения в учетной политике
IAS 10: События, произошедшие после отчетной даты
IAS 11: Договоры подряда
IAS 12: Налоги на прибыль
IAS 14: Сегментная отчетность
IAS 15: Информация, отражающая влияние изменения цен
IAS 16: Основные средства
IAS 17: Аренда
IAS 18: Выручка
IAS 19: Вознаграждения работникам
IAS 20: Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
IAS 21: Влияние изменений валютного курса
IAS 22: Объединение компаний
IAS 23: Затраты по займам
IAS 24: Раскрытие информации о связанных сторонах
IAS 26: Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
IAS 27: Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
IAS 28: Учет инвестиций в ассоциированные компании
IAS 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
IAS 30: Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
IAS 31: Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
IAS 32: Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
IAS 33: Прибыль на акцию
IAS 34: Промежуточная финансовая отчетность
IAS 35: Прекращая деятельность
IAS 36: Обесценение активов
IAS 37: Резервы, условные обязательства и условные активы
IAS 38: Нематериальные активы: признание и оценка
IAS 39: Финансовые инструменты: признание и оценка
IAS 40: Инвестиционная собственность
IAS 41: Сельское хозяйство
IAS 32: Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
Стандарт утвержден Советом в 1995 году, и с незначительными поправками – в 1998 и 2000 годах. Его определения включают в себя следующее:
- финансовые инструменты подразделяются на обязательства и собственный капитал;
- классификация должна отражать суть, а не форму;
- обязательства о выплате денег или иных финансовых активов считаются задолженностью;
- подлежащие погашению ценные бумаги считаются задолженностью;
- затраты на обслуживание финансовых обязательств относятся на счет прибылей и убытков;
- финансирование собственного капитала из дивидендов рассматривается как распределение собственного капитала.
IAS 33: Прибыль на акцию (EPS)
Стандарт был утвержден Советом в 1997 году и вступил в силу в 1998-м. Его определения включают в себя следующее:
- стандарт касается только открытых котируемых акционерных обществ;
- в отчете о прибылях и убытках показывается неразбавленный и разбавленный чистый доход на обычную акцию;
- числитель базового EPS – прибыль после выплаты процентов и привилегированных дивидендов;
- знаменатель базового EPS – оставшиеся средневзвешенные обычные акции.
IAS 34: Промежуточная финансовая отчетность
Стандарт утвержден Советом в феврале 1998 года и вступил в силу в 1999 году. Его определения включают в себя следующее:
- инструкции по представлению и измерению;
- минимально необходимое содержание соответствующей отчетности;
- принципы признания и измерения;
- основные виды отчетов:
- балансовый;
- о прибылях и убытках;
- об изменениях в собственном капитале;
- о движении денежных средств.
IAS 35: Прекращенные операции
Стандарт вступил в силу в январе 1999 года. Его определения включают в себя следующее:
- установление базы для разделения данных о прекращенных и продолжающихся операциях;
Подробности раскрытия:
- характеристика прекращающихся операций;
- предприятие или географический сегмент, показанные согласно IAS 14;
- фактическая дата прекращения и дата завершения;
- переходящие суммы активов и пассивов, которые предстоит реализовать;
- доходы, расходы, и прибыль до налогообложения;
- прибыли или убытки, признанные после реализации активов;
- чистые денежные потоки в связи с деятельностью предприятия.
IAS 36: Уценка активов
Стандарт вступил в силу в июле 1999 года. Его определения включают в себя следующее:
- в первую очередь – учет уценки гудвилла, нематериальных активов, недвижимости и оборудования;
- предписывается процедура для проверки активов на предмет уценки:
- определение;
- измерение;
- признание;
- раскрытие.
IAS 37: Резервы, чрезвычайные пассивы и чрезвычайные активы
Стандарт вступил в силу в июле 1999 года. Его цели:
- Резервы признаются, если предприятие имеет текущее обязательство вследствие прошлого события.
- Такие резервы измеряются в балансе по наилучшей оценочной величине затрат.
- Резерв не следует уменьшать за счет поступлений от плановой реализации активов.
- Резервы используются только тех для расходов, для которых он предназначен, и аннулируется, если в дальнейшем не ожидается оттока ресурсов.
IAS 38: Нематериальные активы
Стандарт вступил в силу в 1999 году вместо IAS 4 «Учет амортизации» и IAS 9 «Затраты на исследования и разработку». Его определения включают в себя следующее:
- стандарт применим ко всем нематериальным активам, не охваченным конкретно другими стандартами;
- нематериальный актив признается по цене затрат, если:
- он отвечает определению нематериального актива, поддается идентификации и отличен от гудвилла;
- есть вероятность, как и в случае других активов, что будущие экономические выгоды от этого актива увеличат стоимость предприятия;
- его стоимость поддается точному измерению;
- после первоначального признания он амортизируется в течение срока службы.
IAS 39: Финансовые инструменты: Признание и измерение
Стандарт вступил в силу в январе 2001 года. Его определения включают в себя следующее:
- финансовые активы и пассивы, включая деривативы, отражаются в балансовом отчете и прежде всего оцениваются по затратам;
- впоследствии финансовые активы, кроме некоторых, оцениваются по справедливой стоимости;
- этот стандарт – комплексное положение по признанию, измерению и представлению информации, относящейся к финансовым инструментам.
IAS 40: Инвестиционная собственность
Стандарт вступил в силу в 2001 году. Его определения включают в себя следующее:
- он распространяется на инвестиционную собственность любых предприятий, а не только тех, чья основная деятельность касается инвестиционной собственности;
- определяет инвестиционную собственность как предназначенную для получения арендной платы или прироста капитала, или того и другого одновременно;
- стандарт перечисляет то, что не входит в понятие инвестиционной собственности;
- для признания и измерения инвестиционной собственности в финансовой отчетности предприятие может по своему усмотрению применять модель справедливой стоимости или модель себестоимости.
IAS 41: Сельское хозяйство
Стандарт вступит в силу только с января 2003 года. Он является комплексным, прописывает бухгалтерские проводки, принципы финансовой отчетности и представления компаниями данных о своей деятельности в области сельского хозяйства. Касается учета:
- биологических активов;
- сельскохозяйственной продукции;
- субсидий;
- прибылей и убытков от реализации биологических активов;
- амортизации.
Резюме
Возможно, этот краткий итоговый обзор структуры IAS подтолкнет вас к более подробному рассмотрению грядущих «перемен».
Автор: Филип Данн
