Вместе или порознь? FASB и IASB обсуждают важный аспект признания выручки

Фото: solutions360.com

Различать или не различать товары и услуги? Нужно ли отчитываться по выручке отдельно  по каждой категории, или же необходимо представлять товары и услуги как некий единый «набор» с общей выручкой? Сегодня это, пожалуй, одна из наиболее популярных тем совместных обсуждений Совета по МСФО (IASB) и FASB, пытающихся закончить свою работу над международным стандартом для признания выручки по договорам с клиентами*. Понятие «отдельных» товаров или услуг имеет большую важность для руководства по учету выручки по отдельным (т.е. таким, которые можно идентифицировать) обязательствам исполнения.

Один из членов FASB и лидер этого рабочего проекта Кристин Бауэр (Kristin Bauer) сообщила, что оба Совета получили довольно много писем с вопросами, касающимися 28 и 29 параграфов промежуточной версии стандарта (стандарт, напомним, был выпущен IASB в конце прошлого года, а FASB – уже в январе). В 28-м параграфе оговариваются товары и услуги, которые можно учитывать по отдельности, а 29-й параграф посвящен товарам и услугам в составе одного «набора», рассматривать которые по отдельности будет неправильным.

Старший технический менеджер IASB Глен Брейди (Glenn Brady) объяснил на пальцах теорию, которая легла в основу 28-го пункта промежуточного стандарта: «Товар или услуга будут различаться в том случае, если клиент способен получить пользу от данного товара или услуги самостоятельно, либо же с ресурсами для этого, уже имеющимися в наличии. <…> Если компания регулярно продает товар или услугу отдельно, она дает четко понять, что этот товар или услуга являются идентифицируемыми. Потому что зачем тогда она стала бы продавать отдельно товар или услугу, от которых их клиенты не смогут получить пользу самостоятельно или с использованием ресурсов, уже имеющихся в наличии? »

Брейди признался, что члены Совета думали прежде всего о контрактах на строительство, когда писали 29-й параграф промежуточной версии стандарта. Например, строительная компания при возведении здания занимается доставкой кирпичей, строительного леса, бетонных блоков и рабочей силы, и все это, на первый взгляд, теоретически может рассматриваться по отдельности. «Каждый из этих товаров или услуг потенциально можно рассматривать отдельно. Но подумаем вот о каком факторе: согласно контракту, клиент вовсе не договаривался с организацией о доставке кирпичей, строительного леса, бетонных блоков и рабочей силы. О чем они между собой договорились, так это о сведении воедино всех этих компонент и возведении здания». По этой причине кирпичи, строительные блоки и т.д. здесь не могут рассматриваться в качестве идентифицируемых товаров или услуг.

По материалам: Journal of Accountancy

____________________________________

*См. также по этой теме:

• http://gaap.ru/news/125975
• http://gaap.ru/news/125134
• http://gaap.ru/news/124601