Об отражении в консолидированной отчетности “бессрочных” облигаций

Минфин выпустил сообщение N ОП 12-2018 о практике применения МСФО, в частности, IAS 32 “Финансовые инструменты: представление”.

Ведомство затронуло тему представления в консолидированной финансовой отчетности облигаций, срок погашения которых не установлен или является сверхдлинным, и по которым эмитент имеет право в одностороннем порядке отказаться от выплаты процентов (купона).

Порядок представления указанных облигаций в консолидированной отчетности эмитента определяется их классификацией в соответствии с упомянутым МСФО. Классификация основывается на анализе требований договора (условий выпуска) путем отнесения облигаций к финансовым обязательствам, долевым инструментам или составным инструментам (содержащим компоненты финансового обязательства и долевого инструмента).

Отсутствие у организации – заемщика обязанности по возврату основной суммы долга или процентов, либо по передаче переменного количества собственных долевых инструментов может свидетельствовать о том, что такие облигации являются долевым инструментом. Признаком этого также может быть наличие в договоре (условиях выпуска) положения, согласно которому возможен обмен или конвертация требований кредиторов на обыкновенные акции (доли в уставном капитале) по фиксированному коэффициенту.

Если то же самое предусмотрено по коэффициенту, не зафиксированному в момент эмиссии, то такие облигации могут быть составным инструментом, содержащим:

• долговой компонент, отражающий обязательство заемщика передать переменное количество собственных долевых инструментов при наступлении условного события, находящегося вне контроля заемщика;
• долевой компонент, отражающий право заемщика отказаться от выплаты процентов (купона) в одностороннем порядке, причем при определенных обстоятельствах величина такого компонента может быть незначительной или равной нулю.