Автор: Александр Бугаев
http://www.bugaev.imk.edu.by/
14 января 2003 г.
Дата публикации: 20 Сентября 2010
Современный бухгалтерский учет в нашей стране представляет собой гибрид социалистических представлений о бухгалтерском учете как основном информаторе всевозможных государственных (и не только) контролеров о финансово-хозяйственной деятельности организации, с редким вкраплением некоторых (в первую очередь и только на уровне терминологии, но никак не по существу этой терминологии) рыночных представлений, позаимствованных в |Российской Федерации и до неузнаваемости искаженных отечественными нормотворцами. Следует заметить, что широко применяемые в нашей стране в последнее время термины «капитал», «активы», «обязательства» и другие в странах с рыночной экономикой имеют совершенно иной смысл, что в значительной степени связано и с некорректным переводом (один и тот же термин в различных переводах звучит по-разному). От того, что финансовую аренду в нашей стране назвали лизингом, от этого ее сущность не изменилась. Так же как не изменилась сущность долгосрочных обязательств, которые стали называть заемным капиталом. В результате при словесном наполнении рыночной риторикой, наличии как минимум четырех государственных программ перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (последняя была принята на уровне Совета Министров РБ в середине 1998 г.) бухгалтерский учет в Беларуси так и остался на уровне 1937 года. И даже принятие в 2001 г. новой редакции Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» практически так и ничего не дало для приближения белорусского учета к Международным стандартам. Более того, в стране нет ни одного легального текста МСФО, официально переведенного или (и) опубликованного в Беларуси на основании письменного разрешения Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (существуют лишь полулегальные неофициальные тексты МСФО). Не возможно реформировать бухгалтерский учет, не имея целей и направлений такого реформирования. Поэтому на основании изучения и компилляции отдельных положений стандартов бухгалтерского учета в странах Евросоюза и США автор предлагает Концептуальную основу для подготовки и представления финансовой отчетности в Беларуси как основы для реформирования системы бухгалтерского учета в нашей стране.
В предлагаемой Концептуальной основе рассматриваются
Данная Концептуальная основа предназначена для составления финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность. Финансовая отчетность составляется и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей.
Некоторые пользователи, при наличии полномочий, вправе потребовать дополнительную информацию, кроме содержащейся в финансовой отчетности. Однако многие другие пользователи вынуждены полагаться на финансовую отчетность как на главный источник финансовой информации, следовательно, финансовая отчетность должна составляться и представляться с учетом их общих потребностей. Специальная отчетность, отличающаяся от финансовой отчетности, например, проспекты выпуска и расчеты, подготовленные для целей налогообложения, не рассматриваются в данной Концептуальной основе. Тем не менее, Концептуальная основа может применяться для подготовки специальных отчетов в тех случаях, когда это позволяют их требования.
Формы финансовой отчетности являются частью финансовой отчетности. Полный пакет форм финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денег, отчет об изменениях в собственном капитале, информацию об учетной политике, пояснительную записку, а также другие отчеты и пояснительные материалы, которые являются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Пояснительные материалы могут включать дополнительные материалы, основанные на финансовых отчетах или полученные из них и предназначенные к прочтению с ними.
Дополнительные материалы могут включать в себя таблицы и финансовую информацию о хозяйственных и региональных подразделениях, а также раскрытие влияния изменения цен, однако финансовая отчетность не включает такие элементы, как отчеты директоров, обсуждение и анализ руководства и другие подобные документы, которые могут быть включены в отчеты по итогам года. Настоящая Концептуальная основа применима в отношении финансовой отчетности всех коммерческих организаций независимо от формы собственности.
Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
К числу пользователей финансовой отчетности относятся настоящие и потенциальные инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности возникают:
Руководство организации несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет право определить форму и содержание дополнительной информации в целях удовлетворения собственных потребностей. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении, его результатах и изменениях финансового положения организации
Так как финансовая отчетность не может удовлетворить все информационные потребности различных групп пользователей, в ней представляется информация, отвечающая общим потребностям всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для организации, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.
Исходя из того, что финансовая отчетность удовлетворяет общие потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, так как в ней, в основном, отражаются финансовые результаты прошлых событий, и содержание нефинансовой информации необязательно.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства организации или эффективность использования руководством вверенных ему ресурсов. Часто такая информация необходима пользователям при принятии экономических решений относительно сохранения или продажи инвестиций в организацию, переназначения или смещения руководителей и в других случаях.
Финансовое положение, результаты деятельности организации и изменения в финансовом положении. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации.
На финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации в своевременном погашении своих обязательств.
Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации по мере наступления их сроков.
Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Информация о результатах деятельности организации полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Информация относительно движения денег организации полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих потоков денег.
Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе. Информация о результатах деятельности показывается в отчете о доходах и расходах. Информация об изменениях финансового положения приводится в отчете о движении денег и в отчете об изменениях в собственном капитале.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не ограничивается одним предметом и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о доходах и расходах не дает полной картины деятельности организации без бухгалтерского баланса, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале.
Пояснительная записка и дополнительные материалы. Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, включающую раскрытие учетной политики, а также дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о доходах и расходах, важную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на финансовое положение организации, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.
Качественные характеристики предъявляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей информации. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что может являться не результатом искажения, а вызвано скорее внутренне присущими трудностями либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления.
В отдельных случаях величина финансового воздействия объектов является настолько неопределенной, что организация в целом может не признавать ее в финансовой отчетности. Например, большинство организаций с течением времени создают свою деловую репутацию (гудвилл), которую очень трудно измерить с достаточной степенью надежности.
В других случаях может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с признанием и измерением данных статей.
Преобладание сущности над формой. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности, однако, при этом могут существовать соглашения, гарантирующие продавцу сохранение права пользования экономическими выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.
Нейтральность. Для обеспечения надежности, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.
Осмотрительность. При составлении финансовой отчетности организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность – это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит качество надежности.
Полнота. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения ее уместности.
Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, а также и для разных организаций.
Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений. Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми организацией из периода в период, а также другими организациями. Соблюдение СБУ, в том числе раскрытие учетной политики, используемой организациями, помогают достижению сопоставимости.
Обеспечение сопоставимости финансовой отчетности не должно быть препятствием для применения наиболее подходящей учетной политики. Если используемая учетная политика организации не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность, и имеется более подходящая и надежная альтернатива, для организации неуместно продолжать использовать такую учетную политику.
Так как пользователи нуждаются в сравнивании финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении организации с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.
От редактора: Продолжение статьи читайте в следующем выпуске