Автор: Т.В. Парамонова – первый заместитель Председателя Центрального банка РФ, член совета директоров Банка России, заместитель управляющего от РФ в Международном валютном фонде, председатель Банка России в «Группа-20»
Источник: Практические материалы с Конференции «Переход банковского сектора Российской Федерации на подготовку финансовой отчетности по МСФО - путь к повышению конкурентоспособности российских банков», 22 ноября 2004 года
Дата публикации: 16 Сентября 2005
I. История создания МСФО и их внедрения в банковском секторе РФ
Переход на подготовку финансовой отчетности по МСФО в банковском секторе РФ стал результатом длительной и планомерной работы, возглавляемой Банком России.
Банк России | Комитет по МСФО |
Основные этапы этой работы:
Этап 1: Становление (1991 -1998 годы) Принятие государственной программы «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики», одобренной Верховным Советом (Распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 года) и Советом Министров – Правительством Российской Федерации (Постановление Совета Министров РФ № 121 от 12 февраля 1993 года). | Идея унификации бухгалтерской отчетности во всем мире имеет давнюю историю. Но только после Второй мировой войны появились реальные предпосылки этого процесса: активная деятельность транснациональных корпораций, развитие финансовых рынков и мировой торговли. С конца 30-х основным фактором, стимулирующим разработку и внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), стала интернационализация финансовых рынков |
Первым российским банком, подготовившим финансовую отчетность по МСФО, стал банк «Возрождение» (финансовая отчетность по МСФО за 1991 год)
Введение Банком России в 1993 году в практику банковского регулирования и надзора Инструкции № 17 «Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками» Эта Инструкция явилась частью государственной программы «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики», одобренной Верховным Советом Российской Федерации и Советом Министров -Правительством Российской Федерации в 1993 г. | КМСФО был основан в 1973 году. Задачи:
формировать и публиковать стандарты подготовки финансовой отчетности и содействовать их всемирному признанию; работать над совершенствованием и совместимостью между собой стандартов, посвященных представлению финансовой отчетности В 1973 г. общественные бухгалтерские (аудиторские) организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную профессиональную неправительственную организацию – Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). |
Цель Инструкции заключалась в том, чтобы представить коммерческим банкам новую форму финансовой отчетности, которая явилась значительным шагом к приведению норм бухгалтерского учета, применяемого в банках России, в соответствии с международными стандартами и практикой.
Поддержка инициативы Банка России по подготовке финансовой отчетности по МСФО передовыми российскими коммерческими банками (1993 – 1998). | С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета
В начале 90-х МСФО начали постепенно завоевывать крупнейшие мировые рынки, Международная организация комиссий по-ценным бумагам (Ю8СО) рекомендовала использовать МСФО для международного листинга Активно поддержал внедрение стандартов Базельский комитет по банковскому надзору. Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) при КМСФО был созддн в апреле 1997 года для предоставления концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО, которые имели бы силу во всем мире. |
Международные принципы финансовой отчетности были частично учтены при подготовке Плана счетов и Правил ведения бухгалтерского учета, которые были введены в банковском секторе России с 1 января 1998 года
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N283. | В 2000 г. КМСФО был реорганизован и активизировал свою работу. С этого момента можно вести отсчет «триумфального шествия» МСФО по миру. Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы перехода или сближения национальных стандартов с МСФО.
Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) был создан в апреле 2001 года и заменил собой Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Цель реорганизации Комитета – повышение качества и последовательности в подготовке финансовой отчетности путем применения лучшей международной практики и устранения альтернативных подходов в МСФО ( IFRS ), опубликованных еще Комитетом по МСФО. |
Этап 2: Частичное применение и анализ (1999 – 2003)
В рамках Международного координационного Комитета по развитию банковского дела в России в 1999 году в Банке России была создана и функционировала Рабочая Группа по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе Российской Федерации Группа также проводила работу по разработке методологии и ее применению на практике в рамках выполнения проекта ТАСИС | Фондовые рынки требуют постоянного развития и усовершенствования МСФО (через Международную организацию Комиссий по ценным бумагам ( IOSCO ), национальные органы, устанавливающие стандарты и т.п.). В ответ на это в мае 2002 года СМСФО опубликовал Проект дальнейшего совершенствования стандартов.
К декабрю 2003 года СМСФО пересмотрел 13 из существующих 34 Международных стандартов финансовой отчетности ( IFRS ). |
Европейское сообщество финансировало выполнение проекта «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе Российской Федерации» в рамках программы ТАСИС. Данный проект был организован ТАСИС для Банка России при участии консультанта ПрайсвотерхаусКуперс, который был выбран ТАСИС в качестве подрядчика по данному проекту по результатам проведенного тендера
В период с августа 2000 года по июль 2002 года был выполнен Проект ТАСИС «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе Российской Федерации». Начиная с 1999 года, Банк России приступил к составлению финансовой отчетности по МСФО. | ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах использовать МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности, начиная с 2005 года.
Австралия, Россия и Великобритания заявили о полном переходе на подготовку финансовой отчетности по МСФО с 2005 года Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО о проведении совместной работы по устранению различий и конвергенции МСФО и ОПБУ США |
Банк России
Этап 3: Переход банковского сектора РФ на подготовку финансовой отчетности по МСФО (с 2004 г.)
II. МСФО и банковский сектор РФ в 2004 году: итоги
В течение 2004 года более 1000 российских банков проделали большую работу по составлению финансовой отчетности по МСФО.
Особенно сложным для российских банков является применение МСФО по следующим вопросам:
Данные требования способствуют равномерному признанию расходов и расходов по отчетным периодам и снижают возможности манипулирования финансовыми результатами компаний.
В 2004 году диалог Банка России с кредитными организациями для оказания методологической помощи происходит путем постоянных консультаций по вопросам применения МСФО, в том числе путем размещения ответов на возникающие у кредитных организаций вопросы на официальном сайте Банка России.
Переход на МСФО – это нечто большее, чем просто изменение правил бухгалтерского учета.
Новый подход к подготовке финансовой отчетности российскими банками повлечет за собой изменение системы требований к работе и оценки труда сотрудников банков.
Переход на МСФО также потребует проведения обучения широкого круга сотрудников основам теории и практики применения МСФО, а также оценки практического влияния перехода на МСФО на выполнение повседневных обязанностей банковских специалистов.
Ниже приведены обобщенные данные по обучению специалистов Банкэ,России и кредитных организаций теоретическим основам и практическим навыкам применения МСФО в 2003-2004 гг.:
Обучение специалистов Банка России и кредитных организаций теоретическим основам и практическим навыкам применения МСФО в 2003 – 2004 гг. (человек)
Всего | в том числе | ||
2003 г. | 2004 г. | ||
Специалисты Банка России | 1187 | 535 | 652 |
Специалисты кредитных организаций | 3752 | 1 220 | 2532 |
Всего: | 4939 | 1755 | 3184 |
Обучение представителей кредитных организаций теоретическим основам и практическим навыкам применения МСФО в 2003 – 2004 гг.
Наименование курса | Прошли обучение | Справочно: количество КО | |
КО (ед.) | Представители | ||
Курс для руководителей
КО (по 1 чел.) | 1088 | 1088 | 1332 |
Курс для главных бухгалтеров
и руководителей службы внутреннего контроля КО (по 2 чел) | 1332 | 2664 | 1332 |
Всего: | X | 3752 |
III. Мифы, связанные с МСФО
Миф | Реальность |
| Отсутствие или недоразвитость ряда секторов рынка РФ не причина для отказа от применения МСФО. Наоборот, необходимость соответствия МСФО потребует от участников рынка разработки и применения методов моделирования на основе статистических данных для формирования профессиональных суждений для целей оценки «справедливой стоимости» финансовых активов и пассивов. |
| Громкие корпоративные скандалы последних лет кроются в недостатках систем корпоративного управления и контроля компаний. МСФО, среди прочих, как раз и является одним из механизмов, стимулирующих и требующих налаживания систем оценки, учета и подготовки финансовой и управленческой отчетности. |
| Активное использование МСФО создает основу для повышения престижа и значимости бухгалтерской профессии. В рыночной экономике бухгалтер превращается из счетовода, фиксирующего события хозяйственной жизни и осуществляющего их последующий анализ, в экономиста высочайшего класса, способного не только понять и оценить любое явление хозяйственной жизни, но предусмотреть его, предложить пути развития событий. МСФО нацеливают именно на это. Они ставят бухгалтера в положение, когда он неизбежно должен расширить круг своих полномочий и обязанностей и, как следствие, знаний и навыков. Это, в свою очередь, заставит каждого бухгалтера переосмыслить свою роль и место в управленческой структуре, а общество в целом – осознать значение бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики. В данном контексте возрастают требования к профессиональным качествам должностных лиц из числа руководителей кредитных организаций, которые обязаны подписывать финансовую отчетность, проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности |
| Это либо недостаток информации, либо сознательная дезинформация. Сегодня МСФО признаны глобальными стандартами во всем мире. Европейский союз отказался от разработки собственных директив по вопросам финансовой отчетности. С 1 января 2005 года все европейские компании, чьи ценные бумаги обращаются на финансовых рынках Европы, будут обязаны готовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО. Австралия и Великобритания заявили о введении МСФО. В США на финансовых рынках допускается использовать финансовую отчетность по МСФО, и параллельно проводится работа по сближению ОПБУ США с МСФО Применение МСФО сейчас приобретает глобальный характер, 92 страны уже заявили о своем переходе на применение МСФО. |
| 5.1. Это часто встречающееся заблуждение. В настоящее время компании в большинстве стран мира готовят финансовую отчетность по МСФО на базе учетных записей, соответствующих требованиям национального законодательства. Поэтому финансовая отчетность по МСФО готовится методом трансформации. Этот метод сегодня применяется повсеместно в Европе и других странах. 5.2. Приведенная точка зрения абсолютно не соответствует действительности. Если бы она была верна, то нельзя было бы доверять финансовой отчетности практически ни одной компании в мире. Абсолютное большинство западных компаний составляют консолидированную отчетность по МСФО именно на основе национальной отчетности юридических лиц. Применяется метод трансформации, когда все компании, входящие в группу, подготавливают индивидуальную отчетность по национальным правилам; затем эти отчетности сводятся, трансформируются и корректируются согласно МСФО |
| Практика ведения бизнеса и результаты деятельности общественно значимых институтов, к которым относятся все кредитные организации, оказывают кардинальное влияние на стабильность и перспективы развития экономики страны в целом. Поэтому подготовка финансовой отчетности по МСФО банковским сектором Российской Федерации необходима для целей укрепления доверия к экономике страны как на внутреннем, так и на внешнем рынках. |
| На самом деле, наличие финансовой отчетности по МСФО упрощают выход на фондовые рынки, способствует снижению стоимости заимствований. Однако сама по себе финансовая отчетность по МСФО не может гарантировать приток инвестиций. |
| Распространенное заблуждение. Наряду с другими государствами Россия может активно участвовать в разработке и принятии МСФО. Россия, как и ни одно другое государство, не может быть членом Комитета по МСФО, потому что эта организация не имеет членства. Однако, как и любая другая страна с богатыми бухгалтерскими традициями, Россия участвует в процессе совершенствования МСФО. Банк России в течение ряда лет предоставляет в КМСФО комментарии по проектам стандартов, находящихся в процессе разработки или доработки. |
| Можно говорить о том, что банковская система страны перешла на применение МСФО только в том случае, когда финансовые отчетности кредитных организаций подготовлены в соответствии с действующими международными стандартами финансовой отчетности на дату ее составления. К ноябрю 2004 года об этом публично заявили банковские системы Австралии, России и Великобритании. |
| Такое утверждение не только неверно, но даже опасно. За примером обратимся к Польше, Чехии, Латвии, в банковских секторах которых больше нет ни одного национального банка. Процесс приобретения банков этих стран крупнейшими международными финансовыми группами занял всего 2-3 года. Поэтому переход российского банковского сектора на МСФО – это единственно верный путь, чтобы: Оценить стоимость своего бизнеса и его перспектив; Определить те сферы управления деятельностью банка, которые нуждаются в скорейшем и коренном улучшении; Заручиться гарантиями акционеров об увеличении капитальной базы банка и о выделении требуемых ресурсов для улучшения корпоративного управления и контроля; В случае отсутствия желания со стороны акционеров развивать бизнес принадлежащего им банка (например, банковский бизнес не является приоритетным для этого акционера), необходимо принять решение о дальнейшей судьбе этого актива и как можно быстрее. Непрофильный актив, в развитии которого собственник мало заинтересован, лучше продать. Иначе через некоторое время продавать будет нечего |
IV. Повышение общественного доверия к финансовой отчетности – необходимое условие конкурентного банковского бизнеса
Возрастание роли корпоративного управления и контроля и связанных с этим систем -это важнейший фактор восстановления доверия к финансовой отчетности компаний, в особенности в тех случаях, когда оценка «справедливой стоимости» финансовых инструментов имеет критическое значение для формирования финансового результата деятельности компании. Передовой опыт и расширенные требования к публикации корпоративной информации в отношении финансовых инструментов Для оценки «справедливой стоимости» которых используется профессиональное суждение, позволят повысить общественное доверие к финансовой отчетности.
Финансовая отчетность по МСФО финансовых институтов как общественно значимых организаций должна способствовать повышению общественного доверия к финансовым институтам и экономике страны в целом.
Поэтому каждого финансовому институту рекомендуется следовать передовой практике по обеспечению объективности, последовательности и целостности процедур оценки и учета и подготовки финансовой отчетности в следующих областях:
Системы управления:
Руководство должно предоставлять отчет о результатах деятельности компании непосредственно Совету Директоров или Комитету по аудиту.
Системы управления:
Системы контроля:
Процедуры проверки справедливой стоимости:
Аудит:
V. МСФО и Базель II «Международная конвергенция методов оценки капитала и стандартов по капиталу». Финансовая отчетность по МСФО – основа для применения Базеля II.