Автор: Зобова Е. П., редактор журнала
Источник: Журнал “Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения” №5-2020
Дата публикации: 19 Мая 2020
Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409[1] принято решение о продлении сроков уплаты налогов, страховых взносов и представления отчетности на срок от трех до шести месяцев. В частности, субъектам МСП, которые включены в реестр МСП и ведут деятельность в пострадавших отраслях (перечень определен Правительством РФ[2]), перенесены сроки уплаты налогов:
1) на шесть месяцев:
2) на четыре месяца:
3) на три месяца – НДФЛ с доходов индивидуальных предпринимателей за 2019 год.
Также для указанных организаций продлены сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу (в тех регионах, где установлены авансовые платежи):
Для микропредприятий из пострадавших отраслей продлевается срок уплаты страховых взносов:
Кроме того, для указанных микропредприятий продлены сроки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
При этом на субъектов МСП распространяется и перенос сроков представления налоговой отчетности, который установлен для всех налогоплательщиков, а также документов налогового администрирования (пояснений, информации).
К тому же на субъектов МСП распространяются приостановление проведения выездных налоговых проверок до 31.05.2020, а также мораторий на налоговые санкции за налоговые правонарушения.
Если субъект МСП осуществляет деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (согласно утвержденному перечню), то он может дополнительно получить отсрочку (рассрочку) на уплату налогов и страховых взносов при наличии у него одного из следующих показателей:
Обратите внимание:
ФНС внесла в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о наличии статуса социального предприятия у 1 197 юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (Информация от 17.04.2020). Актуальную информацию о количестве субъектов малого и среднего предпринимательства со статусом социального предприятия можно получить при помощи расширенного поиска по Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства.
В таблице указаны только налоги, сроки уплаты которых перенесены; налоги, которые не приведены в таблице, уплачиваются в установленные НК РФ сроки.
Налог |
Период, |
Для субъектов МСП пострадавших отраслей (по страховым взносам – для микропредприятий пострадавших отраслей) |
||
Срок уплаты |
На сколько переносится |
Новый срок |
||
Страховые взносы |
За I квартал 2020 года |
15.04.2020 |
6 месяцев |
15.10.2020 |
За полугодие 2020 года |
15.05.2020 |
16.11.2020 |
||
15.06.2020 |
15.12.2020 |
|||
15.07.2020 |
4 месяца |
16.11.2020 |
||
За 9 месяцев 2020 года |
15.08.2020 |
15.12.2020 |
||
НДФЛ |
За 2019 год |
15.07.2020 |
3 месяца |
15.10.2020 |
Налог на имущество организаций |
За 2019 год |
Не переносится |
||
За I квартал 2020 года |
Сроки уплаты авансовых платежей установлены законами субъектов РФ |
6 месяцев |
30.10.2020 |
|
За II квартал 2020 года |
5 месяцев |
30.12.2020 |
||
Транспортный налог |
За 2019 год |
Не переносится |
||
За I квартал 2020 года |
Сроки уплаты авансовых платежей установлены законами субъектов РФ |
6 месяцев |
30.10.2020 |
|
За II квартал 2020 года |
5 месяцев |
30.12.2020 |
||
Земельный налог |
За 2019 год |
Не переносится |
||
За I квартал 2020 года |
Сроки уплаты авансовых платежей установлены муниципальными нормативно-правовыми актами |
6 месяцев |
30.10.2020 |
|
За II квартал 2020 года |
5 месяцев |
30.12.2020 |
||
Налог при УСНО (для ЮЛ) |
За 2019 год |
31.03.2020 |
6 месяцев |
30.09.2020 |
Налог при УСНО (для ИП) |
За 2019 год |
30.04.2020 |
6 месяцев |
30.10.2020 |
Налог при УСНО (для ИП и ЮЛ) |
За I квартал 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
Налог при УСНО (для ИП и ЮЛ) |
За полугодие 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
ЕНВД |
За I квартал 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
За II квартал 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
ЕСХН |
За 2019 год |
31.03.2020 |
6 месяцев |
30.09.2020 |
За полугодие 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
ПСНО |
В зависимости от срока действия патента |
Переносится на 4 месяца срок уплаты, который приходится на II квартал 2020 года |
||
Налог на прибыль организаций |
За 2019 год |
28.03.2020 |
6 месяцев |
28.09.2020 |
|
За 2 месяца 2020 года |
Не переносится |
||
|
За I квартал 2020 года |
28.04.2020 |
6 месяцев |
28.10.2020 |
|
За 3 месяца 2020 года |
28.04.2020 |
6 месяцев |
28.10.2020 |
|
Ежемесячный авансовый платеж в апреле 2020 года |
28.04.2020 |
4 месяца |
28.08.2020 |
|
За 4 месяца 2020 года |
28.05.2020 |
4 месяца |
28.09.2020 |
|
Ежемесячный авансовый платеж в мае 2020 года |
28.05.2020 |
4 месяца |
28.09.2020 |
|
за 5 месяцев 2020 года |
28.06.2020 |
4 месяца |
28.10.2020 |
|
Ежемесячный авансовый платеж в июне 2020 года |
28.06.2020 |
4 месяца |
28.10.2020 |
|
За 6 месяцев 2020 года |
28.07.2020 |
4 месяца |
30.11.2020 |
|
За I полугодие 2020 года |
28.07.2020 |
4 месяца |
30.11.2020 |
Налог на игорный бизнес |
За февраль 2020 года |
Не переносится |
||
За март 2020 года |
20.04.2020 |
6 месяцев |
20.10.2020 |
|
За апрель 2020 года |
20.05.2020 |
4 месяца |
21.09.2020 |
|
За май 2020 года |
22.06.2020 |
4 месяца |
20.10.2020 |
|
За июнь 2020 года |
20.07.2020 |
4 месяца |
20.11.2020 |
|
Акцизы на алкоголь |
За февраль 2020 года |
Не переносится |
||
За март 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
|
За апрель 2020 года |
25.05.2020 |
4 месяца |
25.09.2020 |
|
За май 2020 года |
25.06.2020 |
4 месяца |
26.10.2020 |
|
За июнь 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
Акцизы на табак |
За февраль 2020 года |
Не переносится |
||
За март 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
|
За апрель 2020 года |
25.05.2020 |
4 месяца |
25.09.2020 |
|
За май 2020 года |
25.06.2020 |
4 месяца |
26.10.2020 |
|
За июнь 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
Акцизы на автомобили и мотоциклы |
За февраль 2020 года |
Не переносится |
||
За март 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
|
За апрель 2020 года |
25.05.2020 |
4 месяца |
25.09.2020 |
|
За май 2020 года |
25.06.2020 |
4 месяца |
26.10.2020 |
|
За июнь 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
Акцизы на нефтяное сырье |
За февраль 2020 года |
Не переносится |
||
За март 2020 года |
15.04.2020 |
6 месяцев |
15.10.2020 |
|
За апрель 2020 года |
15.05.2020 |
4 месяца |
15.09.2020 |
|
За май 2020 года |
15.06.2020 |
4 месяца |
15.10.2020 |
|
За июнь 2020 года |
15.07.2020 |
4 месяца |
16.11.2020 |
|
Акцизы на нефтепродукты |
За март 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
За апрель 2020 года |
25.05.2020 |
4 месяца |
25.09.2020 |
|
За май 2020 года |
25.06.2020 |
4 месяца |
25.12.2020 |
|
За июнь 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
За февраль 2020 года |
Не переносится |
||
За март 2020 года |
25.04.2020 |
6 месяцев |
26.10.2020 |
|
За апрель 2020 года |
25.05.2020 |
4 месяца |
25.09.2020 |
|
За май 2020 года |
25.06.2020 |
4 месяца |
26.10.2020 |
|
За июнь 2020 года |
25.07.2020 |
4 месяца |
25.11.2020 |
|
Водный налог |
За I квартал 2020 года |
20.04.2020 |
6 месяцев |
20.10.2020 |
За II квартал 2020 года |
20.07.2020 |
4 месяца |
20.11.2020 |
|
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья |
За 2019 год |
Не переносится |
||
За I квартал 2020 года |
28.04.2020 |
6 месяцев |
28.10.2020 |
|
За полугодие 2020 года |
28.07.2020 |
4 месяца |
30.11.2020 |
Федеральный закон № 102‑ФЗ[3] установил пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209‑ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Статьей 6 Федерального закона № 102‑ФЗ установлено, что в период с 01.04.2020 по 31.12.2020 для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над МРОТ, установленным федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, не превышающем МРОТ или равном МРОТ, установленному федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по применяемым тарифам, размер которых установлен ст. 425 либо п. 2 ст. 427 НК РФ.
Таким образом, отдельно по каждому работнику суммируются все выплаты, облагаемые страховыми взносами, затем эта сумма сравнивается с МРОТ, действующим на 01.01.2020:
С 01.01.2021 п. 1 ст. 427 НК РФ будет дополнен пп. 17, который продляет приведенный порядок исчисления страховых взносов для субъектов МСП на последующий период.
Обратите внимание:
С 01.01.2020 МРОТ равен 12 130 руб. в месяц (Федеральный закон от 27.12.2019 № 463‑ФЗ “О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда”).
Добавим, что разъяснения по указанию кода тарифа плательщика страховых взносов и кодов категории застрахованного лица, учитывающие положения нормы Федерального закона № 102‑ФЗ, которые применяются начиная с представления плательщиком страховых взносов расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года, даны в Письме ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.
Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 438[4] установлено, что в 2020 году в отношении субъектов МСП, а также в отношении некоммерческих организаций, среднесписочная численность работников которых за 2019 год не превышает 200 человек, за исключением политических партий и некоммерческих организаций, включенных в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, проводятся только внеплановые проверки, основаниями для проведения которых являются:
В данном случае речь идет о проверках, в отношении которых применяются положения Федерального закона от 26.12.2008 № 294‑ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», за исключением налогового и валютного контроля, а также таможенного контроля.
При этом все начатые проверки должны были быть завершены, а те, которые планировалось провести, назначению не подлежат.
Распоряжением Правительства РФ от 19.03.2020 № 670‑р «О мерах поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства» установлено, что субъект МСП вправе заключить дополнительное соглашение, предусматривающее отсрочку уплаты арендных платежей по договорам аренды федерального имущества, составляющего государственную казну РФ (в том числе земельных участков), за апрель – июнь 2020 года на срок, предложенный такими арендаторами, но не позднее 31.12.2021. Сделать это Росимущество должно в течение семи рабочих дней со дня обращения арендаторов.
Отдельные субъекты МСП, осуществляющие виды деятельности, наиболее пострадавшие в период пандемии[5], в указанный выше срок могут быть освобождены от уплаты арендных платежей по договорам аренды федерального имущества (в том числе земельных участков) за апрель – июнь 2020 года.
По договорам аренды, заключенным в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.08.2010 № 645[6], должны быть обеспечены отсрочка уплаты арендной платы, предусмотренной в 2020 году, и ее уплата равными частями в сроки, предусмотренные договором аренды в 2021 году, или на иных условиях, предложенных арендатором, по согласованию сторон.
Органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления также рекомендовано руководствоваться указанными положениями.
На период с 06.04.2020 по 01.07.2020 ЦБ РФ не будет штрафовать банки за нарушение запрета открывать индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу банковский счет без личного присутствия лица, открывающего счет, либо его представителя при условии, что открытие в указанный период банковского счета осуществляется лицу, относящемуся к субъектам МСП, и целью открытия такого счета названному лицу является получение им кредита на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости (на покрытие расходов, связанных с выплатой заработной платы и обязательными начислениями на нее) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 422 (Информационное письмо ЦБ РФ от 17.04.2020 № ИН-014-12/74).
При этом кредитным организациям рекомендуется обеспечить личное присутствие клиента – индивидуального предпринимателя либо его представителя, представителя клиента – юридического лица по окончании обозначенного периода, предусмотрев соответствующее условие в договоре банковского счета.
В период пандемии коронавируса разработан ряд мер адресной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, ведущих свою деятельность в наиболее пострадавших отраслях, в том числе:
[1] «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»
[2] Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции»
[3] Федеральный закон от 01.04.2020 № 102‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[4] «Об особенностях осуществления в 2020 году государственного контроля (надзора), муниципального контроля и о внесении изменения в пункт 7 Правил подготовки органами государственного контроля (надзора) и органами муниципального контроля ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
[5] Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434
[6] «Об имущественной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства при предоставлении федерального имущества»