Автор: Анна Шадрина, старший консультант NFP
Источник: NFP
Дата публикации: 25 Декабря 2018
Вступивший в силу в 2018 году стандарт IFRS 9 является актуальным во многих изданиях. Изменения, которые диктуют новые правила колоссальны:
ИТ-системы компании должны обеспечивать хранение и выгрузку информации, необходимую для целей построения моделей оценки кредитного риска. В том числе историческую информацию в отношении существующих возможностей построения расширенных статистических моделей оценки параметров риска (PD, LGD, EAD), также существует потребность подготовки ИТ-инфраструктуры для расчета резерва.
Основные сложности, с которыми компании сталкиваются, при внедрении IFRS 9:
Основное решение по автоматизации IFRS 9 – это внедрение риск-системы с последующим отражением в учете результатов расчета и моделирования. Перед российским рынком, который не имеет в своей практике применения расширенных методов управления рисками, реализация стандарта своими силами и быстрое появление российских решений - сложный процесс.
Финансовые инструменты классифицируются на базе различных бизнес-моделей и характеристик финансового актива, которые связаны с предусмотренными договорами денежными потоками и путем SPPI-тестов (от “solely payments of principal and interest” - платежи исключительно основной суммы и процентов). То есть финансовый инструмент «прогоняют» через набор правил и на выходе определяют тип инструмента. Логика теста заключается в сравнении исследуемого финансового актива с «идеальным» (benchmark) инструментом.
IFRS 9 отражает какие именно характеристики досрочного погашения требуют SPPI-тестов. Параграф B4.1.11, который содержит условия возникновения денежных потоков исключительно в виде выплаты основной суммы долга и процентов, гласит (пп. b):
“Договорное условие, позволяющее эмитенту (т.е. должнику) досрочно погасить долговой инструмент или позволяющее держателю (т.е. кредитору) возвратить долговой инструмент обратно эмитенту до наступления срока его погашения, и при этом сумма, уплаченная при досрочном погашении, представляет по существу невыплаченные основные суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, которые могут включать обоснованное дополнительное возмещение за досрочное расторжение договора” (текст официального перевода IFRS 9 от Минфина).
Пример: организации выдают займы сотрудникам по 0% (беспроцентный) или по пониженной ставке. Такой заем не соответствует критерию SPPI и подлежит учету по справедливой стоимости с корректировкой стоимости займа до рыночной стоимости.
Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует IFRS 9, применяемый с 1 января 2018 года. Рассмотрим существующий подход в 1С: управление холдингом и необходимые потребности с целью расчета резервов по IFRS 9.
Жизненный цикл резерва по обесценению включает операции:
В транзакционной модели, начисление резерва производится на отчетную дату и первым числом, следующим за отчетной датой, формируется сторно-начисления. Такой подход позволяет в следующем отчетном периоде произвести оценку резерва «с нуля», без учета оценки резерва, сформированной в предыдущем периоде. Начисление оценки текущего резерва на конец периода и сторно-начисление прошлого резерва на начало периода формирует эффект изменения резерва в текущем периоде.
Методика оценки резерва:
На практике наиболее часто встречается методика, которая может быть выражена формулой:
[Оценка] = [Просроченная задолженность] x [Вероятность невозврата]
Просроченная задолженность определяется как сумма погашения финансового актива от крайней даты погашения до текущей отчетной даты.
Вероятность невозврата зависит от множества факторов. К наиболее часто встречающимся факторам относят:
Расчет резерва производится посредством документа «Резервы по ДЗ и авансам выданным». Для целей расчета резерва требуется произвести параметрическую настройку. Все элементы настройки и документ системы расположены в меню:
Учет по МСФО – Резервы – Резервы по ДЗ и авансам выданным.
Регистр Счета учета задолженности и резервов находится по следующему пути: Учет по МСФО – Настройки МСФО – Резервы по дебиторской задолженности и авансам выданным - Счета учета задолженности и резервов.
В регистре определяется список счетов финансовых активов (ДЗ, займы, авансы выданные).
Для подготовки данных МСФО на счете учета финансового актива введена аналитика (субконто 3) – интервалы просрочки. Разделение на обесцененную и не обесцененную производится синтетически на двух счетах.
Формирование рекласса производится на отчетную дату. В дату, следующую за отчетной, формируется операция сторно-рекласса.
В справочнике Параметры расчета резервов по ДЗ и авансам, выданным определяются факторы невозврата финансового актива. По умолчанию предопределены два фактора: Класс надежности контрагента и Коэффициент срока погашения. При создании нового фактора требуется указать Наименование фактора, установить Тип параметра расчета резерва:
Справочник Группы параметров расчета резервов.
Справочник определяет значения факторов и по каждому значению устанавливает вероятность невозврата (в долевом выражении).
Для целей расчета резерва по каждому активу (договору) требуется установить условия оплаты. В типовой функциональности Системы возможны два варианта установки условий оплаты: фиксированная дата или количество дней от срока начисления. Установка условий производится на закладке МСФО.
Документ Резервы по ДЗ и авансам выданным (Учет по МСФО - Резервы).
Документ позволяет определить остатки задолженности по финансовым активам, рассчитать величину просрочки, общую вероятность невозврата долга и оценку резерва.
Заполнение документа производится по кнопке «Заполнить и рассчитать», доступной в командной панели шапки документа. Расшифровка параметров расчета модели для каждого актива производится посредством нажатия кнопки «Подробно» в командной панели ТЧ Начисления резервов МСФО.
При проведении документа формируются операции по начислению резерва и реклассу задолженности.
Для IFRS 9, как мы полагаем, вышеуказанный подход можно использовать при упрощенном подходе.
Так же резерв под обесценение делится на:
Общая формула расчета резервов представляет собой:
ECL = EAD * PD * LGD * D
Как гласит п. В5.5.7 IFRS 9, оценка того, следует ли признавать ожидаемые кредитные убытки за весь срок действия, основывается на значительном увеличении вероятности риска дефолта с момента первоначального признания, а не на доказательствах обесценения финансового актива на отчетную дату.
Возможный подход реализации:
Дебиторская задолженность, как и при упрощенном подходе, делится по срокам погашения в справочнике «Договоры контрагентов».
Коэффициент убытка = Убыток / Непогашенный остаток.
Данные по столбцу «Непогашенный остаток» сдвинулись, поскольку вычисляются суммы, попавшие в определенный промежуток времени (не в конец периода, а в начало).
Убыток 500 ден. единиц обуславливается «прохождением» дефолтной суммы через все временные промежутки.
Предположим, что кредитные убытки компании отражают почти линейную связь с уровнем инфляции. Например, инфляция увеличивается на 1%, то это вызывает рост убытков на 10% (это нужно обосновать).
Итак, признанный убыток от обесценения дебиторской задолженности будет составлять:
Дебет Убыток от обесценения дебиторской задолженности (ОПУ)
Кредит Дебиторская задолженность на сумму применения коэффициента убытка к портфелю текущей дебиторской задолженности по срокам погашения.