FRS 102: исправление ошибок

Автор: Стив Коллингс (Steve Collings), аудиторский и технический партнер Leavitt Walmsley Associates Ltd.

Источник оригинальной статьи: AAT

Ошибки делают все, и если говорить о человеческом факторе, то бухучет тут никаким исключением не является. К сожалению, некоторые ошибки могут стоить компаниям очень много и поставить в очень неприятные ситуации тех, кто их допускает. FRS 102 “Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Ирландской Республике” оговаривает в том числе и исправление ошибок – в параграфах 10.19-10.23.

Различия между системами стандартов FRS 102 и UK GAAP

Если брать тему исправления ошибок, то отличия между ними весьма существенные. В рамках прежних правил UK GAAP ошибки исправлялись путем коррекции отчетности за предыдущий период, если она была “фундаментальной”. Термин “фундаментальный” использоваться для отражения того факта, что ошибка, по сути, разрушала “правдивое и точное” представление и адекватность финансовой отчетности в целом.

В FRS 102 ошибки исправляются путем коррекции за предыдущий период, если они существенны. Следовательно, с FRS 102 будет исправляться большее количество ошибок, чем это было со старой системой UK GAAP.

Определение ошибки в Глоссарии к FRS 102

“Пропуски либо неправильное отражение в финансовой отчетности организации за один или больше предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования или неправильного использования надежной информации, которая:

(a) Была доступна, когда принималось решение о выпуске финансовой отчетности за эти периоды, и

(b) Которую можно было обосновано ожидать к получению и принятию во внимание в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности”.

Финансовая отчетность также часть содержит в себе оценки определенных величин (например, резервов под судебные разбирательства). Ошибки и бухгалтерские оценки следует различать, потому что бухгалтерские оценки требуют изменений по мере поступления дополнительной информации – следовательно, такие изменения не являются ошибками. Ошибки возникают, когда:

• Информация была доступна, но не использовалась, либо даже не была получена;
• В финансовой отчетности была допущена математическая ошибка; или
• Была проведена неправильная классификация элемента (например, основное средство отнесли к расходам на ремонт и модернизацию).

Учет исправления ошибок

Существенная ошибка за предыдущий период исправляется корректировками предыдущего периода, что подразумевает ретроспективную переподготовку.

Параграф 10.21 стандарта FRS 102 требует от организаций корректировать существенную ошибку за предыдущий период в первой финансовой отчетности после обнаружения, по которой принимается решение о выпуске. Стандарт ничего не говорит про несущественные ошибки, что полностью отвечает бухгалтерским стандартам в целом, которые имеют дело только с существенными элементами.

Кроме того, FRS 102 специально не требует публикации переподготовленной финансовой отчетности, после того как ошибка была ретроспективным образом исправлена, однако если она все-таки выпускается, то заменяет собой отчетность, выпущенную ранее для того же самого периода.

Параграф 10.21 стандарта FRS 102 оговаривает, как именно исправляется существенная ошибка за предыдущий период. Для этого нужно:

a) Повторно представить сравнительные величины за период(ы), в которых возникла ошибка, или

b) Если ошибка возникла ранее самого раннего периода, за который представлена отчетность – повторно представить балансы открытия по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний период, по которому представлена отчетность

Пример

Старший бухгалтер занимается подготовкой годовой финансовой отчетности Aurora Ltd за период, оканчивающийся 31 марта 2018 г. В ходе подготовки отчетности она обнаружила, что продажи за прошлый год были недооценены на £75,000 – следовательно, недооцененным оказался и НДС к уплате, на £15,000 (=£75,000 x 20%). Это существенная ошибка для финансовой отчетности.

Ниже приведены выдержки из финансовой отчетности:

Записи в бухгалтерском журнале по корректировкам за предыдущий период (которые будут представлены в отчетности за финансовый год- 2017) выглядят следующим образом:

Вот как будут выглядеть выдержки из финансовой отчетности сразу после корректировок предыдущего периода:

Также последуют корректировки в корпоративных налогах, которые в данном примере опущены.

После повторного представления величин за предыдущий период примером хорошей практики будет показать сравнительные данные на каждой странице финансовой отчетности под заголовком “Исправлено” вместе с отсылкой к примечаниям, объясняющим корректировки предыдущего периода (хотя специально это нигде и не требуется).

Раскрытия

Параграф 10.23 стандарта FRS 102 требует к раскрытию следующую информацию о существенных ошибках за предыдущий период:

(a) Суть существенной ошибки за предыдущий период,

(b) (в случае если это является практичным) По каждому отраженному периоду – величина корректировки для каждой статьи финансовой отчетности, для которой это актуально,

(c) (в случае если это является практичным) Величина корректировки на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов,

(d) Если раскрытие данных в пп. (b) или (c) не является практичным – объяснить, почему это так.

Следует помнить, что несущественные ошибки исправлять путем коррекции предыдущего периода не стоит, в отличие от существенных. Определение существенного потребует профессионального суждения, но в большинстве случаев и так ясно, существенна ли ошибка или нет.