Автор: Н. А. Петрова
Источник: Журнал “Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение” №7-2015
Дата публикации: 31 Июля 2015
С 1 января 2015 года ставка менее 6% может быть применена «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы», но также при выполнении установленных условий. О том, как заполнить налоговую декларацию в случае применения пониженной ставки при применении объекта налогообложения «доходы», читайте в предложенном материале.
До 2015 года пониженная ставка налога при УСНО могла применяться только «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы минус расходы», при соблюдении определенных условий. С 1 января 2015 года ставка менее 6% может быть применена и «упрощенцами», выбравшими объект налогообложения «доходы», но также при выполнении установленных условий. О том, как заполнить налоговую декларацию в случае применения пониженной ставки при применении объекта налогообложения «доходы», читайте в предложенном материале.
Начиная с отчетности за 2014 год «упрощенцы» представляют в налоговый орган декларацию, форма которой утверждена Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.
Новую форму декларации «упрощенцы» ждали, поскольку в действовавшей до нее форме налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н, было практически невозможно отразить изменения налогового законодательства, произошедшие за пять лет.
Данная декларация была зарегистрирована в Минюсте 12 ноября 2014 года (№ 34673). После этого спустя некоторое время были приняты два закона, которые внесли поправки в гл. 26.2 НК РФ:
Сразу стало понятно, что в новой форме декларации эти изменения не учтены. О том, почему так получилось, рассуждать нет смысла. Надо решать вопрос, как выходить из сложившейся ситуации. Решение проблемы предложено в Письме ФНС РФ от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533@ «О заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН»: в нем дана форма налоговой декларации при УСНО для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы» и применяющих пониженную налоговую ставку. Но обо всем по порядку.
Начнем с изменений, которые привели к данной ситуации.
Федеральным законом № 379‑ФЗ, вступившим в силу 01.01.2015, ст. 346.20 НК РФ была дополнена п. 3. В соответствии с внесенными изменениями законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. В 2015 – 2016 годах налоговая ставка может быть уменьшена до 0%, причем независимо от объекта налогообложения. В отношении периодов 2017 – 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена уже в зависимости от выбранного объекта налогообложения:
С 1 января 2015 года действуют следующие законы указанных субъектов РФ:
В Крыму в отношении периодов 2015 – 2016 годов ставка налога, уплачиваемого при применении УСНО, устанавливается в размере:
В Севастополе в отношении периодов 2015 – 2016 годов ставка налога, взимаемого в связи с применением УСНО, устанавливается в размере:
Пунктом 1 ст. 2 Закона № 77‑ЗС установлена налоговая ставка 5% для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляющих виды экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029‑2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Росстата от 06.11.2001 № 454‑ст, включенные:
Эта налоговая ставка может применяться при условии, что доля доходов от ведения указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общем доходе.
Таким образом, у данных субъектов РФ была возможность снизить в 2015 – 2016 годах налоговую ставку до 0%, но они не смогли совсем отказаться от этих налоговых доходов. Напомним, что согласно п. 2 ст. 56 БК РФ налог, взимаемый в связи с применением УСНО, а также минимальный налог по нормативу 100% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.
Федеральным законом № 477‑ФЗ ст. 346.20 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. На момент подготовки данного материала в ряде субъектов РФ уже приняты соответствующие законы, например, в Челябинской, Орловской областях, Ненецком автономном округе, Хабаровском крае, Москве и Московской области.
Данные «налоговые каникулы» вызывают ряд вопросов у налогоплательщиков. Разъяснения по применению нулевой налоговой ставки приведены в письмах Минфина РФ от 26.01.2015 № 03‑11‑10/2204, от 08.04.2015 № 03‑11‑11/19806, от 23.03.2015 № 03‑11‑10/15651, от 24.03.2015 № 03‑11‑03/2/16164. Приведем основные моменты, на которые надо обратить внимание в этом случае:
Таким образом, до 2015 года действовали фиксированная ставка 6% при объекте налогообложения «доходы» и дифференцированная ставка от 5 до 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Данные положения и были отражены в новой форме налоговой декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/352@:
В 2015 году налоговая ставка при применении объекта налогообложения «доходы» может быть равной как 6%, так и 3 или 0%. Как отразить это в налоговой декларации? Нужно вносить изменения в действующую форму. Поскольку регистрация в Минюсте новой формы декларации или внесение поправок в действующую форму могут быть довольно длительными, ФНС приняла следующее решение. До внесения изменений в действующую налоговую декларацию в случае применения налогоплательщиком, находящимся на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, налоговой ставки 0% (пониженной налоговой ставки) рекомендуется заполнять прилагаемую к Письму ФНС РФ № ГД-4-3/8533@ форму налоговой декларации.
Отметим, что форма декларации является рекомендованной, но, по сути, это единственный выход из сложившейся ситуации.
Если сравнить две формы декларации, между ними только одно различие: в строке 120 разд. 2.1 рекомендованной формы нет цифры «6». Это значит, что «упрощенец», применяющий ставки налога, отличные от стандартной ставки 6%, должен указать в строке 120 разд. 2.1 ставку налога, которую он применяет.
У налогоплательщиков может возникнуть вопрос: зачем сейчас выпускать данное письмо, если «упрощенцы» отчитываются по итогам налогового периода? Напомним, что в общем случае «упрощенцы» действительно отчитываются по итогам налогового периода. Но из этого правила есть исключения (п. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ):
Соответственно, есть «упрощенцы», которые обязаны подать налоговую декларацию при наличии указанных обстоятельств ранее общеустановленного срока.
* * *
ФНС выпустила письмо, где привела рекомендуемую форму налоговой декларации при УСНО, в которой отражены изменения, действующие с 1 января 2015 года.
[1] Его действие распространяется на период с 01.01.2015.