Автор: Баянова Л. И., эксперт журнала
Источник: Журнал “Налог на прибыль организаций” №11-2020
Дата публикации: 13 Ноября 2020
Летом этого года п. 1 ст. 265 НК РФ был дополнен пп. 19.6, который позволяет организациям учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость имущества, передаваемого безвозмездно некоммерческим организациям. Положения, предусмотренные данным подпунктом, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020. Какие вопросы возникают на практике в связи с применением этой нормы?
В соответствии с пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного ряду некоммерческих организаций.
Во-первых, это социально ориентированные некоммерческие организации (СОНКО), включенные в соответствующий реестр, которые с 2017 года являются получателями:
Названная норма предусматривает, что порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством РФ.
Так, согласно п. 5.2.28 (80) Постановления Правительства РФ от 05.06.2008 № 437 полномочия по ведению реестра осуществляет Минэкономразвития.
Порядок ведения реестров СОНКО – получателей поддержки и хранения представленных ими документов утвержден Приказом Минэкономразвития РФ от 17.05.2011 № 223.
К сведению
Необходимо отметить, что норма, предусмотренная пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020. Указанные в ней расходы, по мнению Минфина, учитываются в 2020 году для целей исчисления налога на прибыль независимо от даты включения СОНКО в соответствующие реестры (см. Письмо от 26.08.2020 № 03‑03‑06/1/74719).
Во-вторых, это:
К сведению
Плательщики налога на прибыль организаций с 01.01.2020 вправе учитывать при исчислении налоговой базы расходы в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного религиозным организациям, поименованным в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ и учрежденным такими религиозными организациями СОНКО, вне зависимости от нахождения данных организаций в вышеупомянутых реестрах (см. Письмо Минфина России от 25.08.2020 № 03‑03‑05/74537).
В-третьих, иные некоммерческие организации, включенные в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Критерии для включения некоммерческих организаций в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством РФ.
Так, Постановлением Правительства РФ от 11.06.2020 № 847 уполномоченным органом по формированию и ведению указанного реестра НКО определено Минэкономразвития. Этим же документом утверждено положение о порядке ведения реестра НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Реестр размещен на сайте Минэкономразвития.
Нормирование расходов. Расходы, предусмотренные пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой согласно ст. 249 НК РФ.
Дата осуществления расходов. Расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного вышеперечисленным некоммерческим организациям, учитываются в налоговой базе на дату передачи имущества (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Документальное подтверждение. Для учета у налогоплательщика указанных расходов необходимо подтвердить факт их осуществления. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (см. Письмо Минфина России от 18.09.2020 № 03‑03‑06/2/82006).
Безвозмездность. Согласно пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ с 01.01.2020 в составе внереализационных расходов при определении базы по налогу на прибыль учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, указанным в данном подпункте.
При этом согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей расчета налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (см. Письмо Минфина России от 27.08.2020 № 03‑03‑07/75341).