Источник: Corporate Reporting Dialogue
Corporate Reporting Dialogue – или “Диалог по корпоративной отчетности” – создан, чтобы реагировать на потребности рынка в большей последовательности, согласованности и сопоставимости основ корпоративной отчетности, стандартов и связанных с ними требований. Инициатива ставит перед собой цели:
В Corporate Reporting Dialogue входят восемь основных организаций, наделенных полномочиями по разработке стандартов и составлению руководств к отчетности для инвесторов, кредиторов и других участников. Вне зависимости от их индивидуальных задач, все участники одинаково заинтересованы в прояснении концепций отчетности в ответ на запросы рынка. Положение о принципах существенности – пример такого ответа на запросы рынка.
Существенность – общая и всеохватывающая концепция, широко используемая в финансовой и нефинансовой отчетности, а также для многих других деловых целей. Например, деловые контракты могут содержать оговорки “о существенных негативных изменениях”, которые могут иметь, а могут и не иметь финансовую природу. В планировании аудита какой-либо компании аудитор устанавливает границы существенности для определения охвата процедур тестирования, и они будут отличаться от границ существенности, которые этот же аудитор будет применять для предоставления общей гарантии качества финансовой отчетности своего клиента. Существенность также довольно часто выступает в роли концепции законодательства, потому что отдельные страны – через положения законодательства, отдельные законы или иные требования – установили для себя определение существенности, которому обязаны следовать в своей юрисдикции. Как очевидно следует из этого, невозможно ввести количественное определение существенности по типу “один размер на всех”.
Использование существенности еще больше усложняется даже среди участников “Диалога по корпоративной отчетности” из-за различного контекста, в котором применяются их стандарты. Для иллюстрации представим, что кто-либо из корпоративных менеджеров случайно фальсифицирует свои ведомости о расходах на не очень значительную величину. С точки зрения внешней финансовой отчетности общего назначения эта величина, очевидно, не будет иметь последствий - следовательно, она несущественна. Однако если в центре внимания другого рода отчетности той же самой компании находилась деловая этика, та же самая ситуация может быть очень существенной для целевой аудитории этой категории отчетов. Как следствие, Corporate Reporting Dialogue осознает, что каждой организации-участнику придется подстраивать определение существенности под свои задачи. В то же время Corporate Reporting Dialogue рекомендует, чтобы все модификации следовали фундаментальному принципу, а именно: “существенная информация – это любая информация, способная внести изменения в решения рациональных стейкхолжеров, которые те принимают в ходе изучения всей связанной информации”.
Как правило, существенность необходимо оценивать и в историческом контексте, и контексте будущих перспектив. Самым распространенным примером является годовой отчет компании, в рамках которого она представляет исторические финансовые данные “на дату X и за годовой период, который тогда закончился”. Однако одной из задач финансовой отчетности общего назначения является прогнозная ценность, поэтому несущественное в любых других обстоятельствах событие прошедшего года будет иметь существенные последствия для будущего, чего стейкхолдеры, соответственно, будут ожидать от текущей отчетности. А если более упрощенно и вместе с тем иллюстративно - пусть у кого-то есть лодка, в днище которой имеется небольшая течь. В какой-то момент времени (т.е. на дату составления отчетности) она могла пропустить в себя лишь несколько галлонов воды, но никто не будет при этом отрицать, что если этой течью не заняться, то с точки зрения будущих перспектив это будет существенным событием.
Беря все это за основы, “Диалог по корпоративной отчетности” рад представить следующие общие принципы существенности, которые участники могут использовать в своей деятельности по разработке стандартов. Эти принципы нельзя назвать наименьшим общим знаменателем подходов всех участников к существенности; напротив, они, скорее, представляют собой общие основополагающие принципы, которые, по мнению “Диалога по корпоративной отчетности”, могут применяться в любых формах разработки стандартов и внешней деловой отчетности.
|
Определение / Принцип |
Охват/ Границы |
Комментарий /Описание |
CDP (Climate Change Program) |
См. определение CDSB |
См. описание к CDSB |
См. описание к CDSB |
CDSB (Совет по стандартам раскрытия информации об экологическом воздействии) |
Экологическая информация существенна, если: 1) Влияние на окружающую среду или результаты, которые она описывает, по причине своей величины и природы будут иметь ожидаемо существенный положительный или отрицательный эффект на текущее, прошлое или будущее финансовое состояние организации, ее операционные результаты и способность следовать своей стратегии; или 2) Пропуск, искажение или неправильная интерпретация ее может повлиять на решения, которые пользователи отчетности принимают в отношении этой “организации”. |
Целевая аудитория / охват – те же, что и в случае с IASB. При этом целевой фокус более узкий, поскольку прерогатива CDSB – природный капитал, такие вещи как окружающая среда, изменение климата и так далее. |
Целью CDSB является продвижение передовой модели корпоративной отчетности, которая уравняет природный капитал с финансовым капиталом. CDSB предлагает отчитывающимся организациям инструментарий для раскрытия экологической информации с той же степенью точности, что и в случае с финансовой информацией. Определение существенности от CDSB имеет значительное число общих либо похожих элементов с определениями IASB, но при этом идет чуть дальше, прямо оговаривая способность организации следовать своей стратегии. |
FASB |
Действующее: “Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации об определенной отчитывающейся организации…”
По состоянию на февраль 2016 года значился активный проект FASB по пересмотру определения существенности, который потенциально может изменить охват и общее применение концепции организациями, составляющими отчетность по US GAAP. Никаких окончательных решений пока не было принято, и в целом направление работы по проекту остается неопределенным. |
В процессе оценки с потенциальной возможностью пересмотра. |
В процессе оценки с потенциальной возможностью пересмотра. |
GRI (Global Reporting Inititative) |
“Существенные Аспекты” – это те, которые отражают значительное экономическое, социальное и экологическое влияние организации; либо те, которые значительным образом влияют на оценку и решения стейкхолдеров |
Стейкхолдеры в широко смысле определены как организации или индивидуумы, в отношение которых можно обоснованно ожидать, что на них будет значительным образом влиять деятельность организации либо ее продукты и услуги; и действия которых, как можно обоснованно ожидать, будут влиять на способность организации успешно реализовывать свою стратегию и достигать поставленных целей. Под “Аспектами” понимается список тем, которые охватывают руководства GRI, и которые касаются широкого спектра экономических, экологических и социальных влияний отчитывающейся организации |
Существенность – это границы, в рамках которых Аспекты становятся достаточно важными для того, чтобы раскрывать их в отчетности (то есть они становятся “Существенными Аспектами”) |
IASB |
Действующее: “Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации об определенной отчитывающейся организации…”
Предлагаемое: “Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые основными пользователями финансовой отчетности общего назначения на основе финансовой информации об определенной отчитывающейся организации” |
Охват определен очень узко, так как любая оценка существенности будет ограничена только отчитывающейся организацией – а точнее, ее финансовой отчетностью, составленной в соответствии с МСФО. Целевая аудитория – это основные пользователи финансовой отчетности (действующие / потенциальные поставщики капитала, кредиторы), которым отчетность помогает в принятии решений о владении, покупке, продаже, сдаче в аренду и т.п. Далее, основные пользователи определены как те, что обладают общими знаниями о бизнесе и экономике и желанием тщательно изучать представленную финансовую информацию. |
Обсуждения относительно охвата / границ вращаются вокруг предложенного IASB определения основных пользователей, которое является в определенной мере более строгим, чем действующее определение. Действующее определение содержится в Концептуальных основах, а предложенное – в промежуточном варианте пересмотренных Концептуальных основ, который должен быть окончательно одобрен в 2016 году. Существенность оценивается в контексте того, как пропуск или искажение может повлиять на основных пользователей, в особенности в отношении их оценки будущих денежных потоков и качества управления. |
IIRC (Международный комитет по интегрированной отчетности) |
Вопрос является существенным, если способен значительным образом повлиять на способность организации создавать стоимость в кратко-, средне- или долгосрочном периоде. |
Охват отчетности смещен в сторону поставщиков финансового капитала и фокусируется на том, что является существенным для оценки создания организацией стоимости с течением времени. |
Зона действия оценки существенности – в самом процессе создания стоимости организацией. На данный процесс влияет широкий набор факторов, включая использование организацией / эффект от такого использования так называемых “капиталов”. Международные основы интегрированной отчетности <IR> различают капитал финансовый, производственный, интеллектуальный, человеческий, социально-репутационный и природный. Процесс определения существенности касается как положительных, так и отрицательных проявлений, включая риски и возможности, благоприятные или неблагоприятные итоги деятельности либо ее перспективы. Также он касается как финансовой, так и прочей информации. |
ISO (Международная организация по стандартизации) |
Организация обязана пересмотреть все свои основные области деятельности, чтобы определить, какие вопросы являются важными. За идентификацией этих важных вопросов должна следовать оценка влияния организации. Значение влияния должно учитываться как с позиции вовлеченных стейкхолдеров, так и с позиции того, каким образом это влияние затрагивает устойчивое развитие. |
Широкое, всеохватывающее определение стейкхолдера как “индивидуума или группы, заинтересованной в любом решении или деятельности организации”. “Охват” отчетности распространяется на деятельность, контролируемую организацией, но может, в зависимости от ситуации, распространяться и на другие организации и виды деятельности, на которые данная организация может оказывать влияние (то есть ее “зону влияния”). |
В стандарте ISO 26 000 (Социальная Ответственность) используется слово “важность” вместо “существенности”, но смысл оказывается тем же. Следовательно, существенность / важность нужно оценивать очень широко, поскольку группа стейкхолдеров очень многообразна, а отчетные обязательства, как оказывается, включают/ распространяются на неподконтрольные организации или деятельность, на которые отчитывающаяся организация может оказывать влияние. |
SASB (Совет по стандартам отчетности устойчивого развития) |
Сформулировано таким образом, чтобы соответствовать определению Верховного Суда США, часть которого гласит: “Факт является существенным, если есть весомая вероятность, что раскрытие пропущенного факта значительным образом изменит общий набор доступной для рационального инвестора информации…” |
Охват распространяется на зарегистрированные в SEC организации, а если более точно – то на выполнение определенных требований по раскрытию существенной информации - Regulation S-K. По аналогии с GRI, отчетность имеет фокус на устойчивости организаций и различных формах нефинансового капитала – человеческого, экологического и социального. Разработано много руководств, специфических для отдельных индустрий. |
Миссия SASB в том, чтобы оказывать отчитывающимся организациям помощь в выполнении различных требований Regulation S-K от SEC, касающихся: рисков, неопределенностей, известных трендов и так далее, а также кратко- и долгосрочной устойчивости организаций. Есть возможность более широкого использования этого для других форм отчетности, что и происходит. Признается, что оценка существенности (как с позиции того, что должно быть раскрыто, так и с позиции пропусков и ошибок) может быть непростой для нефинансовых направлений деятельности, поскольку традиционные модели существенности имеют финансовый фокус. |
В подготовке данной публикации принимали участие:
Март 2016