Автор: Мария Кедрова, Директор управления внутреннего аудита, «Ренессанс Страхование», член Ассоциации «Институт внутренних аудиторов», лауреат Премии «Внутренний аудитор года» 2019
Источник: Ассоциация «Институт внутренних аудиторов»
Дата публикации: 20 Февраля 2020
Современные условия быстро меняющейся экономической и конкурентной среды диктуют каждой службе внутреннего аудита (далее – СВА) необходимость непрерывно повышать свой профессиональный уровень, эффективность и результативность, а также качество предоставляемого сервиса. Только так, постоянно совершенствуя свою деятельность и будучи в курсе текущих тенденций и передовых практик (как по внутреннему аудиту, контролю и рискам, так и в отраслевых вопросах, финансах и технологиях), можно увеличить ценность СВА внутри организации и уровень доверия внутренних клиентов.
Для достижения этих целей, а также для соответствия ожиданиям акционеров и Совета директоров, руководитель СВА составляет Программу гарантий и повышения качества (далее - ПГиПК), которая охватывает все аспекты осуществления и управления деятельностью внутреннего аудита согласно международному профессиональному стандарту внутреннего аудита (далее – МПСВА) №1300.
Перечень стандартов и руководств, которые можно использовать при подготовке ПГиПК, приведен на рисунке №1; примерная структура документа – на рисунке №2.
Рисунок №1
Применимые стандарты и руководства |
|
1. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита |
|
1300 |
Программа обеспечения и повышения качества внутреннего аудита |
1310 |
Требования программы обеспечения и повышения качества |
1311 |
Внутренние оценки |
1312 |
Внешние оценки |
1320 |
Отчетность по программе обеспечения и повышения качества |
1321 |
Использование фразы «соответствует Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита» |
1322 |
Раскрытие информации о несоответствии |
2. Практические руководства |
|
Практическое руководство «Quality Assurance and Improvement Program» (март 2012г.) |
|
3. Прочие полезные материалы |
|
Quality Assessment Manual (учебник Международного института внутренних аудиторов) |
|
Модель зрелости ВА «The Internal Audit Ambition Model» (ИВА Нидерланды) |
|
Концепция компетенций внутреннего аудитора ИВА (2013г.) |
|
Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор», утв. Приказом Министерства труда и социальной защиты РФ №398н от 24.06.2015г. |
Рисунок №2
Примерная структура разделов Программы гарантий и повышения качества |
|
1. Цели документа |
|
2. Общие положения |
|
3. Применимые стандарты |
|
4. Внутренние оценки: |
|
|
4.1.Текущий непрерывный мониторинг |
|
4.2.Периодические самооценки |
5. Внешние оценки |
|
6. Отчетность по Программе гарантий и повышения качества |
На периодической основе (как правило, один раз в год), руководитель СВА проводит оценку ПГиПК и при необходимости обновляет ее.
ПГиПК включает внутренние оценки (периодические самооценки и текущий непрерывный мониторинг), проводимые непосредственно руководителем СВА, а также внешние оценки, проводимые квалифицированным независимым оценщиком. В документе необходимо определить перечни критериев и процедур оценки, периодичность их выполнения, а также целевые значения.
1. Текущий мониторинг деятельности внутреннего аудита
Согласно МПСВА №1311, текущий мониторинг является неотъемлемой частью ежедневного анализа и оценки деятельности внутреннего аудита и осуществляется непрерывно в отношении всех аудиторских процессов, что позволяет оперативно выявить зоны развития СВА, не дожидаясь проведения комплексной самооценки.
Текущий непрерывный мониторинг, как правило, включает следующие процедуры:
2. Периодические самооценки
Периодические самооценки обычно осуществляются на ежегодной основе (в современных условиях – целесообразно проводить чаще) и представляют собой комплексный и всесторонний анализ деятельности СВА.
Периодические самооценки могут включать следующие элементы:
По итогам периодических самооценок руководитель СВА определяет области для развития и составляет План действий по совершенствованию деятельности СВА. План действий в течение года может оперативно дополняться в зависимости от моментов, выявленных по итогам текущего непрерывного мониторинга.
Цель внешней оценки - получение независимого мнения о соответствии деятельности СВА обязательным элементам Международных основ профессиональной практики внутреннего аудита (далее – МОПП).
Согласно МПСВА №1312, внешние оценки проводятся не реже одного раза в 5 лет независимым и квалифицированным внешним оценщиком или группой оценщиков, не являющихся сотрудниками организации.
Внешняя оценка охватывает все направления деятельности СВА. По стандартной процедуре внешний оценщик дает оценку соответствия СВА обязательным для применения элементам МОПП. Однако, объем оценки может быть расширен по усмотрению руководителя СВА, к примеру, проведением независимого анализа на соответствие СВА лучшим практикам или определением общего уровня зрелости СВА.
Выбор внешнего независимого оценщика осуществляется на основании критериев, определенных руководителем СВА (предварительно данные критерии целесообразно согласовать с Советом директоров / Комитетом по аудиту).
Перечень таких критериев может включать:
Отчетность по Программе гарантий и повышения качества
Руководитель СВА должен информировать Совет директоров / Комитет по аудиту и высшее руководство организации о результатах выполнения ПГиПК (по итогам как внутренних оценок, так и внешней оценки), к примеру, в составе годового отчета СВА.
Информационное сообщение должно содержать (как минимум):
В случае выявления несоответствия МПСВА и Кодексу этики, которое влияет на общие объем и содержание или деятельность СВА, руководитель СВА должен сообщить о факте несоответствия и его последствиях высшему руководству компании и Комитету по аудиту /Совету директоров.
Успешное выполнение Программы гарантий и повышения качества (по итогам как внутренних, так и внешних оценок) позволяет руководителю СВА заявлять о том, что «деятельность внутреннего аудита осуществляется в соответствии с МПСВА».
Такое заявление является дополнительной гарантией для акционеров, Совета директоров и высшего руководства, что деятельность внутреннего аудита соответствует международным стандартам и лучшим практикам внутреннего аудита, что также способствует росту значимости функции внутреннего аудита внутри организации.
[1] Два последних показателя были детально рассмотрены в выпуске журнала «Внутренний аудитор» №01 (5), март 2019 в статье «Оценка качества выполнения аудиторского задания»